Uplatňovanie DPH v cestovných kanceláriách v roku 2018

Zákon č. 222/2004 Z. z. (ďalej len „zákon o DPH“) v ustanoveniach § 65 ods. 1 až 6 ukladá povinnosť uplatňovať osobitnú úpravu zdaňovania všetkým platiteľom, ak obstarávajú od iných zdaniteľných osôb tovary a služby na účel uskutočnenia cesty (služby cestovného ruchu) a tieto vo vlastnom mene predávajú zákazníkom.

Cestovná kancelária, resp. iný platiteľ použije osobitnú úpravu voči každému zákazníkovi bez rozdielu, či je zákazník podnikateľský subjekt, ktorý prijaté služby použije na účely svojho podnikania, alebo či je zákazník konečný spotrebiteľ, ktorým je napríklad dovolenkujúca osoba.

Právna úprava založená na zdanení prirážky podľa smernice DPH

Spoločný systém DPH v rámci EÚ je upravený v súčasnosti Smernicou Rady 2006/ 112/ES o spoločnom systéme DPH (ďalej len „smernica o DPH“).

Táto smernica bola transponovaná do zákonov o DPH jednotlivých členských štátov, teda aj do zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“).

V uvedenej smernici sa uvádza v článkoch 306 až 310 osobitná úprava pre cestovné kancelárie založená na zdanení prirážky. Podľa článku 306 členské štáty uplatňujú osobitnú úpravu DPH na transakcie cestovných kancelárií, ak tieto vo vzťahu k zákazníkom vystupujú vo vlastnom mene a ak na uskutočnenie cesty využívajú tovar dodaný a služby poskytnuté inými zdaniteľnými osobami. Táto osobitná úprava sa nevzťahuje na cestovné kancelárie, ktoré konajú len ako sprostredkovatelia.

Podľa článku 307 transakcie, ktoré cestovná kancelária uskutoční v súlade s podmienkami ustanovenými v článku 306 na uskutočnenie cesty, sa považujú za poskytnutie jednej služby cestovnej kancelárie zákazníkovi.

Ako vyplýva z článku 308, základom dane a cenou bez DPH pre jednu službu poskytnutú cestovnou kanceláriou je prirážka cestovnej kancelárie, t. j. rozdiel medzi celkovou sumou bez DPH, ktorú zaplatí zákazník, a skutočnými nákladmi cestovnej kancelárie za tovary a služby, ktoré dodajú a poskytnú iné zdaniteľné osoby, ak tieto transakcie priamo slúžia v prospech zákazníka.

Z článku 309 vyplýva, že ak sú transakcie, ktorými poverí cestovná kancelária iné zdaniteľné osoby, ...