Stručne:
Článok sa zaoberá problematikou zvyšovania základu dane z príjmov právnickej osoby o neuhradené záväzky. Pre daňovníka, ktorý neuhradil svoje záväzky v stanovenej lehote splatnosti alebo ich neuhradil v plnej výške, stanovuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) povinnosť zvýšiť základ dane, tzn. povinnosť dodaniť neuhradené záväzky. Výška, o ktorú daňovník v zdaňovacom období zvyšuje základ dane, závisí od doby, ktorá uplynula od splatnosti takéhoto záväzku.
Predmetnú problematiku upravuje ustanovenie § 17 ods. 27 ZDP. Zároveň ustanovenie § 17 ods. 32 ZDP upravuje zníženie základu dane, ak následne dôjde k úhrade takto dodaneného záväzku, k jeho premlčaniu a pod.
Obsah:
1. Daňovníci, na ktorých sa vzťahuje povinnosť zvyšovať základ dane o neuhradené záväzky
2. Daňovníci, ktorí majú výnimku z dodanenia neuhradených záväzkov
3. Záväzky, pri ktorých sa uplatňuje postup podľa § 17 ods. 27 ZDP
4. Hodnota záväzku, ktorá podlieha postupu podľa § 17 ods. 27 ZDP
5. Úprava základu dane podľa § 17 ods. 27 ZDP
6. Úprava základu dane podľa § 17 ods. 32 ZDP
6.1 Úhrada záväzku alebo jeho časti
6.2 Premlčanie, zánik a odpis záväzku
6.3 Novácia záväzkov, tzn. nahradenie doterajšieho záväzku novým záväzkom
6.4 Záväzky pri reštrukturalizácii a konkurze
7. Postup podľa § 17 ods. 27 ZDP v ďalších prípadoch
7.1 Zmena zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok a naopak
7.2 Zánik daňovníka s likvidáciou a bez likvidácie s právnym nástupcom
7.3 Neuhradený záväzok v cudzej mene
7.4. Neuhradený záväzok z kúpy podniku
7.5 Neuhradené záväzky prevzaté kupujúcim pri kúpe podniku
7.6 Záväzok z titulu zádržného
7.7 Záväzok z postúpenej pohľadávky
7.8 Záväzok súvisiaci s majetkom, ktorý je v obstarávaní (účtovaný na účte 042)
8. Záväzky, na ktoré sa postup podľa § 17 ods. 27 ZDP neuplatňuje
8.1 Záväzky prislúchajúce k výdavku (nákladu), ktorý sa považuje za daňový výdavok až po zaplatení
8.2 Záväzky prislúchajúce k výdavkom (nákladom), ktoré nie sú daňovými výdavkami
8.3 Záväzky v nadväznosti na uplatnenie pravidiel nízkej kapitalizácie
8.4 Záväzky organizačnej zložky voči jej zriaďovateľovi
8.5 Záväzky, ktorých splatnosť je odložená v zmysle osobitných predpisov
1. Daňovníci, na ktorých sa vzťahuje povinnosť zvyšovať základ dane o neuhradené záväzky
Úprava základu dane podľa § 17 ods. 27 ZDP, tzn. dodanenie neuhradených záväzkov sa vzťahuje na daňovníkov, ktorí:
- účtujú v sústave podvojného účtovníctva a pri zisťovaní základu dane vychádzajú z výsledku hospodárenia podľa § 17 ods. 1 písm. b) ZDP,
- vykazujú výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo a v súlade s § 17 ods. 1 písm. c) ZDP pri zisťovaní základu dane vychádzajú z tohto výsledku hospodárenia, upraveného spôsobom ustanoveným vo všeobecne záväznom právnom predpise vydanom Ministerstvom financií SR alebo z výsledku hospodárenia, ktorý by vyčíslili, ak by účtovali v sústave podvojného účtovníctva, pričom na účely zistenia tohto výsledku hospodárenia sú povinní viesť evidenciu v rozsahu a spôsobom ustanoveným pre sústavu podvojného účtovníctva a uchovávať ju podľa § 35 a § 36 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“).
2. Daňovníci, ktorí majú výnimku z dodanenia neuhradených záväzkov
ZDP zároveň vymedzuje daňovníkov, na ktorých sa aj napriek tomu, že pri zisťovaní základu dane vychádzajú z výsledku hospodárenia podľa § 17 ods. 1 písm. b) alebo c) ZDP, úprava základu dane podľa § 17 ods. 27 ZDP nevzťahuje.
V súlade s § 17 ods. 27 ZDP záväzky nedodaňujú:
- neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby podľa zákona č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 213/1997 Z. z.“);
Zákon č. 213/1997 Z. z. upravuje založenie, vznik, zrušenie, zánik, postavenie orgánov a hospodárenie neziskových organizácií poskytujúcich všeobecne prospešné služby.
NEPREHLIADNITE!
Nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby je právnická osoba založená podľa tohto zákona, ktorá poskytuje všeobecne prospešné služby za vopred určených a pre všetkých používateľov rovnakých podmienok a ktorej zisk sa nesmie použiť v prospech zakladateľov, členov orgánov ani jej zamestnancov, ale sa musí použiť v celom rozsahu na zabezpečenie všeobecne prospešných služieb.
Nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby môže poskytovať služby len vtedy, ak spĺňa podmienky na ich poskytovanie upravené osobitnými predpismi.
Všeobecne prospešné služby sú najmä poskytovanie zdravotnej starostlivosti, poskytovanie sociálnej pomoci a humanitárna starostlivosť, tvorba, rozvoj, ochrana, obnova a prezentácia duchovných a kultúrnych hodnôt, ochrana ľudských práv a základných slobôd, vzdelávanie výchova a rozvoj telesnej kultúry, výskum, vývoj, vedecko-technické služby a informačné služby, tvorba a ochrana životného prostredia a ochrana zdravia obyvateľstva, služby na podporu regionálneho rozvoja a zamestnanosti zabezpečovanie bývania správy, údržby a obnovy bytového fondu.
- rozpočtové a príspevkové organizácie podľa zákona č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 523/2004 Z. z.“);
Zákon č. 523/2004 Z. z. upravuje okrem iného zriaďovanie rozpočtových organizácií a príspevkových organizácií a hospodárenie rozpočtových a príspevkových organizácií.
Rozpočtová organizácia je právnická osoba štátu, obce alebo vyššieho územného celku, ktorá je svojimi príjmami a výdavkami zapojená na štátny rozpočet, rozpočet obce alebo na rozpočet vyššieho územného celku. Hospodári samostatne podľa schváleného rozpočtu s prostriedkami, ktoré jej určí zriaďovateľ v rámci svojho rozpočtu.
Rozpočtová organizácia nemôže vykonávať podnikateľskú činnosť, ak osobitný predpis neustanovuje inak.
NEPREHLIADNITE!
Príspevková organizácia je právnická osoba štátu, obce alebo vyššieho územného celku, ktorá je na štátny rozpočet, rozpočet obce alebo na rozpočet vyššieho územného celku zapojená príspevkom a ktorej spravidla menej ako 50 % výrobných nákladov je pokrytých tržbami. Platia pre ňu finančné vzťahy určené zriaďovateľom v rámci jeho rozpočtu.
Príspevková organizácia môže vykonávať so súhlasom zriaďovateľa podnikateľskú činnosť nad rámec hlavnej činnosti, pre ktorú bola zriadená, iba ak plní úlohy určené zriaďovateľom.
Neuhradené záväzky, ktoré evidujú vyššie uvedení daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, nepodliehajú dodaneniu podľa § 17 ods. 27 ZDP bez ohľadu na to, či tieto neuhradené záväzky vznikli v súvislosti s hlavnou činnosťou, z ktorej príjmy sú oslobodené od dane, alebo neuhradené záväzky vznikli v súvislosti s podnikateľskou činnosťou týchto daňovníkov, z ktorej príjmy podliehajú zdaneniu. (Príklad č. 1)
Príklad č. 1:
Neuhradený záväzok v príspevkovej organizácii
Príspevková organizácia eviduje vo svojom účtovníctve k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia neuhradený záväzok, ktorý súvisí so zdaniteľným príjmom, pričom od splatnosti záväzku uplynula zákonom stanovená doba. Vzťahuje sa na takýto záväzok postup podľa § 17 ods. 27 ZDP?
Odpoveď:
Príspevková organizácia je vymedzená medzi daňovníkmi, ktorí pri neuhradených záväzkoch nepostupujú podľa § 17 ods. 27 ZDP, pričom nie je rozhodujúce, či neuhradený záväzok súvisí so zdaniteľnými príjmami alebo s oslobodenými príjmami príspevkovej organizácie. Tzn. na neuhradený záväzok v príspevkovej organizácii sa postup podľa § 17 ods. 27 ZDP nevzťahuje.
UPOZORNENIE:
Výnimka nepostupovať pri neuhradených záväzkoch podľa § 17 ods. 27 ZDP, tzn. nedodaňovať neuhradené záväzky v nadväznosti na dobu (počet dní), ktorá uplynula od pôvodnej lehoty splatnosti, sa nevzťahuje na všetkých daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie, ktorí sú vymedzení v § 12 ods. 3 ZDP. Táto výnimka platí len pre neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby podľa zákona č. 213/1997 Z. z. a rozpočtové a príspevkové organizácie podľa zákona č. 523/2004 Z. z.
- daňovníci, na ktorých bol vyhlásený konkurz v súlade so zákonom č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 7/2005 Z. z.“);
Na daňovníkov v konkurze sa neuplatňuje postup podľa § 17 ods. 27 ZDP z dôvodu, že odpis záväzkov u daňovníkov v konkurze je oslobodený od dane podľa § 13 ods. 1 písm. d) ZDP.
- daňovníci v reštrukturalizácii, na záväzky obsiahnuté v reštrukturalizačnom pláne potvrdenom súdom v súlade so zákonom č. 7/2005 Z. z.
Na novovzniknuté záväzky, ktoré vznikajú daňovníkom v reštrukturalizácii počas trvania reštrukturalizácie, sa postup podľa § 17 ods. 27 ZDP vzťahuje.
...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies