Vstupná cena hmotného majetku

Jedným z rozhodujúcich faktorov pre bezchybné uplatňovanie daňových odpisov je správne stanovená vstupná cena. Vstupnú cenu určuje § 25 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) pre rôzne formy obstarania hmotného majetku. Vychádza z ocenenia hmotného majetku v zákone č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), ktoré je až na výnimky záväzné aj na účely ZDP.

Obsah:

1. Obstarávacia cena

Náklady zahrnované do obstarávacej ceny

Náklady nezahrnované do obstarávacej ceny

Úrok z úveru ako súčasť obstarávacej ceny

Hmotný majetok ocenený obstarávacou cenou

2. Vlastné náklady

3. Všeobecná cena

4. Cena stanovená posudkom znalca

5. Cena nehnuteľnej kultúrnej pamiatky

6. Špecificky stanovená vstupná cena len na účely ZDP

7. Vstupná cena a technické zhodnotenie

8. Vstupná cena a DPH

9. Upravená vstupná cena

10. Vstupná cena majetku v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov

11. Vstupná cena pri majetku v podielovom spoluvlastníctve

12. Vstupná cena majetku nadobudnutého podnikovými kombináciami

Vstupnou cenou hmotného majetku podľa § 25 ZDP je:

1. Obstarávacia cena

Obstarávaciu cenu definuje zákon o účtovníctve v § 25 ods. 6 písm. a) ako cenu, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny.

Obstarávacia cena je cena dohodnutá alebo zaplatená dodávateľovi majetku, teda taká, za ktorú bol majetok v skutočnosti nakúpený. Náklady súvisiace s obstaraním majetku sú v podstate vedľajšie obstarávacie náklady, ktoré vo svojom dôsledku (ak prichádzajú do úvahy) zvyšujú obstarávaciu cenu hmotného majetku. Obstarávaný dlhodobý hmotný majetok a jeho technické zhodnotenie sa do času uvedenia do užívania vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním účtuje v podvojnom účtovníctve na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku, v jednoduchom účtovníctve na základe účtovného dokladu do knihy dlhodobého majetku a jeho úhrada do výdavkov, ktoré neovplyvňujú základ dane z príjmov.

Náklady zahrnované do obstarávacej ceny

Náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku vynaložené do času uvedenia majetku do užívania sú vymedzené v Postupoch účtovania – konkrétne v § 35 ods. 1 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o Postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“), a v § 10 ods. 19 opatrenia, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ).

S ohľadom na povahu obstarávaného majetku a spôsob jeho obstarania, nákladmi súvisiacimi s obstaraním hmotného majetku sú najmä náklady na:

1. prípravu a zabezpečenie výstavby dlhodobého hmotného majetku, napríklad odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, náklady na poskytnutie záruky v súvislosti s obstaraním, a to do času uvedenia dlhodobého majetku do užívania,
2. prieskumné, geologické, geodetické a projektové práce, a to vrátane variantných riešení, umelecké diela tvoriace súčasť stavebných objektov, náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohospodárskych organizácií, odvody za trvalé odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľnohospodárskeho pôdneho fondu, odvody za dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy z poľ­nohospodárskeho pôdneho fondu pre zariadenie staveniska, otvárky no­vých lomov, pieskovní a hlinísk, technickú rekultiváciu, technické zhod­notenie, dopravné, montážne práce a clo,
3. zabezpečovacie a konzervačné práce alebo udržiavacie a dekonzervačné práce, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku,
4. náhrady za nútené obmedzenie užívania nehnuteľností a náhrady majetkovej ujmy po-skytované vlastníkovi nehnuteľností podľa osobitných predpisov a platby za ekologickú ujmu v súvislosti s výstavbou,
5. úhradu nákladov účelne vynaložených na pripojenie a zabezpečenie požadovaného príkonu alebo požadovanej dodávky plynu, tepla, vody, ako i úhrada vlastníkovi rozvodného zariadenia za preložku rozvodného zariadenia,
6. skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela; ak pri skúškach vzniknú použiteľné výrobky alebo výkony, ktoré podľa zmluvy patria objednávateľovi, znížia sa o výnosy z týchto výrobkov alebo výkonov náklady na obstaranie dlhodobého hmotného majetku,
7. vyvolanú investíciu, ktorou sa rozumie obstaranie majetku alebo služ­by, ktoré nebude účtovná jednotka používať, ale ktoré vznikli podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku.

Napriek tomu, že výpočet možných súvisiacich nákladov je pomerne rozsiahly, nie je úplný. Preto, ak vzniknú podnikateľovi iné než vyššie vymenované náklady, u ktorých bude preukázateľná príčinná spojitosť s obstarávaním dlhodobého majetku, musí sa s nimi zaobchádzať ako s investičnými nákladmi a musia sa pripočítať k obstarávacej cene dlhodobého majetku. V praxi najčastejšie pôjde o rôzne sprostredkovateľské provízie, úhrady za poskytnutie odbornej pomoci od právnika, daňového poradcu, účtovného experta, finančného ekonóma, znalecké posudky, expertízy, konzultácie súvisiace s investičnou výstavbou atď.