Vyplnenie tlačiva daňového priznania k dani z príjmov PO za rok 2021 po jednotlivých riadkoch

Obsah:

12. Vyplnenie tlačiva daňového priznania po jednotlivých riadkoch

I. časť – Údaje o daňovníkovi

II. časť – Výpočet základu dane a dane

III. časť – Tabuľky pomocných výpočtov a doplňujúcich údajov

12.1 Zmeny v § 30c ZDP účinné od 1. 1. 2021

12.2 Zmeny v § 30c ZDP účinné od 1. 1. 2022

12.3 Zápočet daňovej licencie z predchádzajúcich zdaňovacích období

IV. časť – Zdanenie pri presune majetku daňovníka, odchode daňovníka alebo presune podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia podľa § 17f ZDP

V. časť – Podiely na zisku (dividendy) a ostatné príjmy, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane podľa § 51e ZDP

VI. časť – Vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov právnickej osoby

13. Zmeny v poukazovaní podielu zaplatenej dane

14. Osoba oprávnená na podanie priznania za právnickú osobu

12. Vyplnenie tlačiva daňového priznania po jednotlivých riadkoch

Záhlavie

V riadku 01 a 02 daňovník uvádza daňové identifikačné číslo a IČO. IČO sa zarovnáva sprava. Ak IČO obsahuje menej ako 12 čísiel, nepoužité polia zostávajú prázdne.

V riadku 03 sa uvádza trojmiestny kód právnej formy daňovníka (výber z číselníka numerických kódov právnej formy daňovníka nachádzajúceho sa na konci poučenia na vyplnenie daňového priznania).

Riadok 04 SK NACE daňovník vypĺňa podľa vyhlášky Štatistického úradu SR č. 306/2007 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia ekonomických činností. V kolónke „Hlavná, prevažná činnosť“ daňovník uvádza činnosť, z ktorej v zdaňovacom období dosiahol najvyšší príjem.

Zoznam SK NACE je možné nájsť na internetovej stránke www.statistics.sk.

V záhlaví daňovník vyznačí druh daňového priznania a zdaňovacie obdobie, za ktoré daňové priznanie podáva.

I. časť – Údaje o daňovníkovi

V tejto časti daňovník uvádza obchodné meno, aktuálne sídlo v deň podania daňového priznania, telefónne číslo a emailovú adresu.

Táto časť ďalej obsahuje zaškrtávacie polia, ktoré daňovník označí „x“, ak sa ho týkajú:

• Uplatnenie osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa § 17 ods. 17 ZDP.
• Ukončenie uplatňovania osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa § 17 ods. 17 ZDP.
• Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident) podľa § 2 písm. e) tretieho bodu ZDP a podľa príslušného článku zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.
• Započítanie daňovej licencie podľa § 46b ods. 5 a § 52zk ZDP.
• Ekonomické, personálne alebo iné prepojenie podľa § 2 písm. n) ZDP so závislými osobami.
• Platiteľ DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia na účely započítania daňovej licencie.
• Ročný obrat za zdaňovacie obdobie presiahol 500 000 €.
• Polovičná výška daňovej licencie podľa § 46b ods. 3 a § 52zk ZDP.
• Uplatnenie oslobodenia podľa § 13a alebo § 13b ZDP.
• Mikrodaňovník podľa § 2 písm. w) ZDP.

Mikrodaňovník

V súlade s definíciou mikrodaňovníka uvedenou v § 2 písm. w) ZDP je mikrodaňovníkom aj daňovník, ktorý je právnickou osobou, ktorého zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 49 790 € ustanovenú v § 4 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. v z. n p.

Viac k vymedzeniu zdaniteľných príjmov (výnosov) je uvedené pri riadku 560 daňového priznania.

Podľa § 52zzb ods. 1 ZDP daňovník môže postavenie mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) ZDP nadobudnúť prvýkrát za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. 1. 2021.

Mikrodaňovníkom nie je daňovník, ktorý síce spĺňa podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov (výnosov) do 49 790 € vrátane, avšak:

• je závislou osobou podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolovanú transakciu za toto zdaňovacie obdobie,
• bol na neho vyhlásený konkurz, vstúpil do likvidácie alebo mu bol povolený splátkový kalendár,
• jeho zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia.

Viac ku kontrolovanej transakcii je uvedené pri riadku 110 daňového priznania.

Daňovník, ktorý je mikrodaňovníkom, má možnosť výhodnejšie odpisovať hmotný majetok zaradený v odpisovej skupine 0 až 4, odpočítavať daňovú stratu podľa § 30 ZDP do výšky vykázaného základu dane a možnosť tvoriť daňové opravné položky k nepremlčaným pohľadávkam v súlade s účtovníctvom.

Daňovník, ktorý nemá na území SR sídlo a má na tomto území umiestnenú stálu prevádzkareň, vypĺňa riadky 13 až 17.

Základné údaje o spoločnosti, pre ktorú budeme vypĺňať daňové priznanie:

Spoločnosť GAMA s. r. o. (ďalej len „spoločnosť“) vznikla v roku 2016, je rezidentom Slovenskej republiky, uplatňuje zdaňovacie obdobie kalendárny rok, je platiteľom DPH.

Sídlo spoločnosti: Dolná 11, 974 01 Banská Bystrica
DIČ: 1122334455
IČO: 11111111
Právna forma: 112
SK NACE: 47789 Ostatný maloobchod s novým tovarom
v špecializovaných predajniach.

Prípady, ktoré vznikli spoločnosti v roku 2021 a môžu mať vplyv na úpravu výsledku hospodárenia pri jeho transformácii na základ dane, sú uvedené podľa jednotlivých riadkov daňového priznania.

II. časť – Výpočet základu dane a dane

Táto časť slúži na zistenie základu dane a určenie výsledného vzťahu k štátnemu rozpočtu.

Riadok 100

Daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty vychádza z výsledku hospodárenia. V riadku 100 uvádza výsledok hospodárenia pred zdanením (zisk alebo stratu) zistený v účtovníctve.

K riadku 100 daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva vyplní tabuľku F – Doplňujúce údaje. Rozdiel riadka 1 (súčet výnosov z hospodárskej činnosti a z finančnej činnosti) a riadka 2 (súčet nákladov na hospodársku činnosť a finančnú činnosť) uvádza v riadku 3 (výsledok hospodárenia za účtovné obdobie pred zdanením), tento údaj je totožný s údajom v riadku 100.

Túto tabuľku vypĺňa aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou [§ 2 písm. e) tretí bod ZDP], ktorý pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty stálej prevádzkarne vychádza z výsledku hospodárenia zisteného v účtovníctve podľa § 17 ods. 1 písm. b) ZDP.

Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva uvádza v riadku 100 rozdiel medzi príjmami a výdavkami (kladný alebo záporný).

Ak je výsledkom hospodárenia zisk, alebo ak je rozdiel medzi príjmami a výdavkami kladný, riadok 100 sa označí znamienkom plus (+). Ak je výsledkom hospodárenia strata, alebo ak je rozdiel medzi príjmami a výdavkami záporný, riadok 100 sa označí znamienkom mínus (-).

Daňovník vykazujúci výsledok hospodárenia podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo uvádza v riadku 100 výsledok hospodárenia upravený podľa § 17 ods. 1 písm. c) ZDP (riadok 3 tabuľky G2 alebo riadok 4 tabuľky G3).

Tabuľku G1 – Výsledok hospodárenia vykázaný v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo vypĺňa každý daňovník, ktorý vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo podľa § 17a zákona o účtovníctve a základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. c) ZDP. V riadku 1 takýto daňovník uvádza prevádzkové výnosy a finančné výnosy podľa Nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 z 19. 7. 2002 o uplatňovaní medzinárodných účtovných noriem v platnom znení. V riadku 2 uvádza súčet prevádzkové náklady a finančné náklady v zmysle vyššie uvedeného nariadenia. V riadku 3 uvádza výsledok hospodárenia vykázaný v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo.

Tabuľku G2 – Výsledok hospodárenia vykázaný podľa evidencie v rozsahu a spôsobom ustanoveným pre sústavu podvojného účtovníctva podľa § 4 ods. 2 zákona o účtovníctve vypĺňa daňovník, ktorý vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo podľa § 17a zákona o účtovníctve a pri zisťovaní základu dane vychádza z výsledku hospodárenia, ktorý by vyčíslil, ak by účtoval v sústave podvojného účtovníctva v súlade s § 4 ods. 2 zákona o účtovníctve. V riadku 1 uvádza súčet výnosov z hospodárskej činnosti a z finančnej činnosti, v riadku 2 uvádza súčet nákladov na hospodársku činnosť a finančnú činnosť a v riadku 3 uvádza výsledok hospodárenia vykázaný podľa evidencie v rozsahu a spôsobom ustanoveným pre sústavu podvojného účtovníctva podľa § 4 ods. 2 zákona o účtovníctve. Tento daňovník nevypĺňa tabuľku F.

Daňovník vyplňujúci tabuľku G2 predkladá ako prílohu daňového priznania evidenciu v rozsahu účtovnej závierky, z ktorej by sa vyčíslil výsledok hospodárenia, ak by daňovník účtoval podľa opatrení vydaných Ministerstvom financií SR podľa § 4 ods. 2 zákona o účtovníctve, napr. pre banky, poisťovne, správcovské spoločnosti a pod. okrem poznámok. Daňovník – obchodná spoločnosť, podľa § 17a ods. 2 a 3 zákona o účtovníctve predkladá evidenciu v rozsahu účtovnej závierky podľa opatrenia vydaného Ministerstvom financií SR podľa § 4 ods. 2 zákona o účtovníctve v závislosti od toho, do ktorej veľkostnej skupiny by sa podľa § 2 ods. 5 až 8 zákona o účtovníctve zatriedila okrem poznámok.

Tabuľku G3 – Úprava výsledku hospodárenia vykázaného v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo vypĺňa daňovník, ktorý vykazuje výsledok hospodárenia v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo podľa § 17a zákona o účtovníctve a upravuje tento výsledok hospodárenia podľa Opatrenia Ministerstva financií SR z 15. februára 2006 č. MF/011053/2006-72 v znení Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 19. decembra 2006 č. MF/026217/2006-72 a Opatrenia Ministerstva financií SR zo 16. februára 2015 č. MF/006689/2015-721.

V riadku 1 uvádza výsledok hospodárenia z pokračujúcich činností pred zdanením a výsledok hospodárenia z ukončených činností pred zdanením vykázaný v individuálnej účtovnej závierke podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo, v riadku 2 uvádza položky zvyšujúce výsledok hospodárenia podľa vyššie citovaného opatrenia, v riadku 3 uvádza položky znižujúce výsledok hospodárenia a v riadku 4 upravený výsledok hospodárenia.

Ako prílohu daňového priznania predkladá daňovník vyplňujúci tabuľku G3 prehľad úprav vykonaných podľa citovaného opatrenia z výsledku hospodárenia vykázaného podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo na upravený výsledok hospodárenia.

Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, ktorý účtuje v sústave podvojného účtovníctva, uvádza v riadku 100 výsledok hospodárenia v úhrne z hlavnej nezdaňovanej a zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti uvedený v riadku 1 tabuľky C1.

Tabuľku C1 vypĺňa daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, ktorý účtuje podľa:

• Opatrenia Ministerstva financií SR zo 14. novembra 2007 č. MF/24342/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre účtovné jednotky, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania v z. n. p.,
• Opatrenia Ministerstva financií SR z 30. novembra 2005 č. MF/24035/2005-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a účtovej osnove pre Sociálnu poisťovňu v z. n. p.,
• Opatrenia Ministerstva financií SR z 8. augusta 2007 č. MF/16786/2007-31, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne fondy, obce a vyššie územné celky v z. n. p.

V riadku 1 uvádza výsledok hospodárenia pred zdanením spolu z hlavnej nezdaňovanej činnosti a zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti, v riadku 2 uvádza výsledok hospodárenia pred zdanením z hlavnej nezdaňovanej činnosti, v riadku 3 uvádza výsledok hospodárenia pred zdanením zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti, v riadku 4 uvádza sumu pred zdanením vyčíslenú ako rozdiel podľa § 17 ods. 16 ZDP, t. j. zisk z predaja tohto majetku. V riadku 5 uvádza sumu príjmov z nájomného a reklám pred zdanením vrátane príjmov z reklám oslobodených od dane podľa § 13 ods. 1 písm. g) ZDP. Údaje uvedené v riadku 4 a 5 sú samostatnými údajmi, ktoré majú len informatívny charakter pre správcu dane. V riadku 6 uvádza výnosy spolu z hlavnej nezdaňovanej a zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti.

Daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, uvádza v riadku 100 rozdiel príjmov a výdavkov v úhrne z hlavnej nezdaňovanej a zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti uvedený v riadku 1 tabuľky C2.

Tabuľku C2 vypĺňa daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, ktorý účtuje podľa Opatrenia Ministerstva financií SR z 1. decembra 2010 č. MF/24975/2010-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení niektorých položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účel podnikania (oznámenie č. 472/2010 Z. z.) v z. n. p.

V riadku 1 uvádza rozdiel príjmov a výdavkov spolu z nezdaňovanej činnosti a zo zdaňovanej činnosti, v riadku 2 uvádza rozdiel príjmov a výdavkov z nezdaňovanej činnosti, v riadku 3 uvádza rozdiel príjmov a výdavkov zo zdaňovanej činnosti, v riadku 4 uvádza sumu pred zdanením vyčíslenú ako rozdiel podľa § 17 ods. 16 ZDP, t. j. zisk z predaja tohto majetku po uplatnení daňových výdavkov. V riadku 5 uvádza sumu príjmov z nájomného a reklám pred zdanením vrátane príjmov z reklám oslobodených od dane podľa § 13 ods. 1 písm. g) ZDP. Údaje uvedené v riadkoch 4 a 5 sú samostatnými údajmi, ktoré majú len informatívny charakter pre správcu dane. V riadku 6 uvádza celkovú sumu príjmov z nezdaňovanej a zo zdaňovanej (podnikateľskej) činnosti.

Vo verejnej obchodnej spoločnosti a v komanditnej spoločnosti sa v riadku 100 uvádza výsledok hospodárenia pred zdanením zistený v účtovníctve, neupravený o nárok na podiel na zisku, či povinnosť úhrady straty vo vzťahu k spoločníkom a komplementárom.

U rezidenta, t. j. daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý časť svojej činnosti vykonáva prostredníctvom stálej prevádzkarne umiestnenej v zahraničí, je súčasťou výsledku hospodárenia uvedeného v riadku 100 aj výsledok hospodárenia (zisk alebo strata) tejto stálej prevádzkarne.

Spoločnosť za zdaňovacie obdobie 2021 dosiahla výsledok hospodárenia pred zdanením vo výške 739 225,35 €, náklady na hospodársku činnosť a finančnú činnosť vo výške 785 125,50 € a výnosy z hospodárskej činnosti a finančnej činnosti vo výške 1 524 350,85 €.

Spoločnosť vyplní tabuľku F, kde:
v riadku 1 uvedie sumu 1 524 350,85 €,
v riadku 2 uvedie sumu 785 125,50 € a
v riadku 3 uvedie sumu 739 225,35 €, ktorú uvedie aj v riadku 100.

Súčasťou výsledku hospodárenia je aj výsledok hospodárenia stálej prevádzkarne umiestnenej v Nemecku.

Podľa § 17 ods. 2 ZDP výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami podľa ods. 1 pri zisťovaní základu dane sa:

• zvýši o sumy, ktoré nemožno podľa tohto zákona zahrnúť do daňových výdavkov alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výške,
• upraví o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa tohto zákona sú zahrnované do základu dane,
• upraví o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa tohto zákona sa nezahrnú do základu dane,
• v dôsledku zmeny účtovnej metódy pri použití medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo okrem úpravy základu dane podľa § 17 ods. 44 v zdaňovacom období, v ktorom sa o zmene účtovnej metódy účtovalo:
1. zvýši o sumu, ktorá v dôsledku tejto zmeny zvýšila vlastné zdroje, ak by táto zmena účtovnej metódy ovplyvnila zdaniteľné príjmy a daňové výdavky v tomto zdaňovacom období,
2. zníži o sumu, ktorá v dôsledku tejto zmeny znížila vlastné zdroje, ak by táto zmena účtovnej metódy ovplyvnila zdaniteľné príjmy a daňové výdavky v tomto zdaňovacom období.

Položky zvyšujúce výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami a výdavkami

Riadok 110

V riadku 110 daňovník uvádza rozdiel zvyšujúci základ dane, o ktorý sa ceny pri vzájomných obchodných a finančných vzťahoch závislých osôb líšia od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných a finančných vzťahoch (§ 17 ods. 5 ZDP), ak nie je súčasťou výsledku hospodárenia v riadku 100.

V súlade s § 17 ods. 5 ZDP súčasťou základu dane závislej osoby podľa § 2 písm. n) a r) je aj rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky v kontrolovaných transakciách líšia od cien alebo podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách, pričom tento rozdiel znižuje základ dane alebo zvyšuje daňovú stratu.

Kontrolovanou transakciou sa rozumie právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami, pričom aspoň jedna z osôb je daňovníkom s príjmami podľa § 6 ZDP alebo právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z nakladania s majetkom. Za kontrolovanú transakciu sa nepovažuje prenájom, z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3 ZDP, ak ide o nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné účely.

Na zistenie tohto rozdielu daňovník použije metódy uvedené v § 18 ods. 2 alebo 3 ZDP, alebo ich vzájomnú kombináciu, alebo iné metódy, ktorých použitie je v súlade s princípom nezávislého vzťahu podľa Smernice OECD o transferovom oceňovaní pre nadnárodné spoločnosti a správu daní (smernica bola publikovaná postupne vo Finančnom spravodajcovi č. 14/1997, č. 20/1999 a č. 3/2002). O použitej metóde je daňovník povinný viesť dokumentáciu. Usmernenie Ministerstva financií SR č. MF/019153/2018-724 o určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 ZDP bolo zverejnené vo Finančnom spravodajcovi v decembri 2018 – príspevok č. 34 (prílohou usmernenia je vzor skrátenej dokumentácie).

Účelom dokumentácie je zdokumentovať proces ocenenia vzájomných obchodných vzťahov daňovníka vrátane cien za poskytnuté služby, pôžičky a úvery (kontrolované transakcie) a iné skutočnosti, ktoré majú na oceňovanie týchto transakcií vplyv. Dokumentácia sa vedie len pre kontrolované transakcie. Usmernenie určuje minimálny rozsah dokumentácie.

Ak nenastanú nové skutočnosti ovplyvňujúce spôsob ocenenia kontrolovaných transakcií, daňovník sa môže odvolať na informácie uvedené v dokumentácii za predchádzajúce zdaňovacie obdobie. Významnosť transakcie spĺňa charakteristiky významnosti podľa § 17 ods. 9 zákona o účtovníctve alebo podľa IAS/IFRS. V prípade finančných transakcií (napr. pôžičky) sa na účely významnosti a hodnôt transakcií uvedených v usmernení vychádza z najvyššej hodnoty istiny alebo podkladového aktíva v rámci zdaňovacieho obdobia.

Ak nevzniká povinnosť viesť niektorý z 3 typov dokumentácií (skrátená, základná, úplná), považuje sa povinnosť podľa § 18 ods. 1 ZDP za splnenú včasným podaním riadne vyplneného tlačiva daňového priznania za príslušné zdaňovacie obdobie [a vyplnením tabuľky I – Transakcie závislých osôb podľa § 2 písm. n) ZDP].

Daňovník, ktorý v zdaňovacom období, za ktoré daňové priznanie podáva, uskutočňuje transakcie so závislou osobou (tuzemskou alebo zahraničnou) a náklady a výnosy z nich sú súčasťou výsledku hospodárenia v riadku 100, v členení podľa druhu transakcie vypĺňa aj tabuľku I – Transakcie závislých osôb podľa § 2 písm. n) ZDP. Tabuľku vypĺňa v účtovných hodnotách, ktoré ovplyvnili výsledok hospodárenia. Tabuľku vypĺňa aj v prípade, ak nebol zistený rozdiel v ocenení kontrolovanej transakcie. V VII. časti – Miesto na osobitné záznamy daňovníka uvádza kód štátu pri realizovaných transakciách uvedených v tabuľke I. Zároveň na prvej strane daňového priznania vyznačí zaškrtávacie pole – Ekonomické, personálne alebo iné prepojenie.

Ďalej v riadku 110 daňovník uvádza sumy nepeňažných plnení, ak nie sú súčasťou sumy v riadku 100, napr. nepeňažný príjem prenajímateľa vo výške výdavkov vynaložených nájomcom, po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa na technické zhodnotenie prenajatej veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve a neuhradených prenajímateľom alebo vo výške výdavkov vynaložených nájomcom na opravy prenajatého hmotného majetku zahrnuté do daňových výdavkov nájomcu nad rámec povinností nájomcu dohodnutých v nájomnej zmluve (§ 17 ods. 20 a 21 ZDP). Na účely § 17 ods. 20 a 21 ZDP sa za „nájomný vzťah“ považuje:

• nájomný vzťah uzatvorený podľa § 664 až § 669 Občianskeho zákonníka,
• nájomný vzťah na základe nepomenovanej zmluvy podľa § 51 Občianskeho zákonníka,
• užívací vzťah na základe vecného bremena uzatvorený podľa § 151n až § 151p Občianskeho zákonníka,
• nájomný vzťah podľa § 6 zákona č. 116/1990 Zb. o nájme a podnájme nebytových priestorov v z. n. p. (podnájomný vzťah),
• vzťah medzi požičiavateľom a vypožičiavateľom na základe zmluvy o výpožičke podľa § 659 – § 662 Občianskeho zákonníka, tzn. že požičiavateľ sa posudzuje ako prenajímateľ a vypožičiavateľ ako nájomca.

V súlade s § 17 ods. 20 ZDP súčasťou základu dane je aj nepeňažný príjem prenajímateľa, ktorý je vlastníkom veci prenajatej na základe nájomnej zmluvy alebo iného užívacieho vzťahu, a to vo výške výdavkov vynaložených nájomcom alebo užívateľom, po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa, na technické zhodnotenie tejto veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve a neuhradených prenajímateľom, a to v zdaňovacom období, v ktorom:

• bolo technické zhodnotenie uvedené do užívania, ak o hodnotu technického zhodnotenia vlastník prenajatej veci zvýšil vstupnú (zostatkovú) cenu tohto majetku,
• došlo k skončeniu nájomnej zmluvy; nepeňažný príjem sa určí vo výške daňovej zostatkovej ceny, ktorú by malo technické zhodnotenie pri použití rovnomerného odpisovania (§ 27).

V súlade s § 17 ods. 21 ZDP nepeňažným príjmom prenajímateľa sú aj výdavky vynaložené nájomcom na opravy prenajatého hmotného majetku zahrnuté do daňových výdavkov nájomcu nad rámec povinností nájomcu dohodnutých v nájomnej zmluve.

Riadok 130

Daňovník uvedie v úhrne výdavky (náklady), ktoré nie sú daňovými výdavkami podľa § 21 alebo § 21a ZDP alebo ktoré boli vynaložené v rozpore alebo nad rozsah § 19 ZDP.

Riadok nadväzuje na riadok 17 tabuľky A.

III. časť – Tabuľky pomocných výpočtov a doplňujúcich údajov

Tabuľka A – Položky, ktoré nie sú daňovými výdavkami (k r. 130 II. časti)
riadok 1

V tomto riadku daňovník vylúči stratu z predaja akcií a stratu z predaja ostatných cenných papierov vykázanú v úhrne za zdaňovacie obdobie.

Oslobodenie príjmov z predaja podľa § 13c ZDP

Podľa § 13c ods. 1 ZDP u právnickej osoby – rezidenta alebo u právnickej osoby nerezidenta so stálou prevádzkarňou na území SR (§ 16 ods. 2), okrem daňovníka, ktorý vykonáva obchodovanie s cennými papiermi podľa osobitného predpisu, po splnení podmienok podľa ods. 2 sa oslobodzuje príjem z predaja:

• akcií u akcionára a. s.,
• kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami u akcionára j. s. a. (od 1. 1. 2020)
  (podľa § 220i ods. 3 Obchodného zákonníka môže j. s. a. vydávať iba kmeňové akcie a akcie s osobitnými právami),
• obchodného podielu u spoločníka s. r. o.,
• obchodného podielu u komanditistu k. s.
• alebo obdobnej spoločnosti v zahraničí, ak sú splnené nasledovné podmienky vymedzené v ods. 2:
• príjem z predaja akcií akcionárom a. s., kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami akcionárom j. s. a. a predaja obchodného podielu spoločníkom s. r. o. alebo komanditistom k. s. plynie najskôr po uplynutí 24 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov odo dňa nadobudnutia priameho podielu najmenej 10 % na základnom imaní obchodnej spoločnosti podľa ods. 1 a
• daňovník na území SR vykonáva podstatné funkcie, riadi a znáša riziká spojené s vlastníctvom akcií a. s., kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami akcionárom j. s. a. alebo obchodného podielu, pričom disponuje potrebným personálnym a materiálnym vybavením potrebným na výkon týchto funkcií a pri vyčíslení základu dane postupuje podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) ZDP. Uvedené podmienky musia byť splnené súčasne.

Podľa § 13c ods. 3 ZDP od dane nie je oslobodený:

• príjem (výnos) z predaja akcií akcionára a. s., kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami akcionára j. s. a. a predaja obchodného podielu na spoločnosti podľa ods. 1, ktorá je v likvidácii, konkurze alebo reštrukturalizácii,
• príjem (výnos) z predaja akcií akcionára a. s., kmeňových akcií alebo akcií s osobitnými právami akcionára j. s. a. a predaja obchodného podielu, ak je predávajúci v likvidácii,
• príjem (výnos) z predaja vlastných akcií s odkazom odkaz na § 161a a § 161b Obchodného zákonníka.

V § 13c ods. 4 a 5 ZDP je vymedzené, aký deň sa považuje a aký nepovažuje za deň nadobudnutia priameho podielu na základnom imaní obchodnej spoločnosti podľa ods. 1.

Za deň nadobudnutia priameho podielu na základnom imaní obchodnej spoločnosti sa považuje deň:

• deň úplného splatenia peňažného vkladu, ktorý nesmie byť skorší ako deň zápisu do obchodného registra,
• deň splatenia nepeňažného vkladu, ktorý nesmie byť skorší ako deň zápisu do obchodného registra, rovnako aj u prijímateľa nepeňažného vkladu, ktorý predáva akcie alebo obchodné podiely nadobudnuté nepeňažným vkladom,
• deň ukončenia obstarávania (deň zaregistrovania akcií v evidencii centrálneho depozitára alebo člena centrálneho depozitára, deň prevodu rubopisom a odovzdania listinnej akcie, deň účinnosti písomnej zmluvy o prevode podielu na s. r. o. alebo k. s.),
• deň zápisu do obchodného registra, ktorým nastávajú účinky zlúčenia, splynutia alebo rozdelenia u právneho nástupcu, ak predáva akcie alebo obchodné podiely, ktoré nadobudol daňovník zrušený bez likvidácie; rovnako aj u daňovníka, ktorý zrušením daňovníka bez likvidácie nadobúda akcie alebo obchodný podiel u právneho nástupcu,
• deň zápisu do obchodného registra pri premiestnení sídla spoločnosti na územie SR.

Za deň nadobudnutia priameho podielu na základnom imaní obchodnej spoločnosti sa nepovažuje:

• uzatvorenie zmluvy, na základe ktorej dochádza k prevodu akcií alebo obchodného podielu v budúcnosti alebo po splnení dohodnutých iných odkladacích podmienok,
• kúpa opcie alebo
• získanie predkupného práva na podiel.

Podľa § 52zn ods. 17 ZDP oslobodenie podľa § 13c v znení účinnom od 1. 1. 2018 sa použije na príjmy z predaja akcií alebo obchodného podielu nadobudnutých pred 1. 1. 2018, u ktorých je splnená podmienka splateného a v obchodnom registri zapísaného priameho podielu na základnom imaní 10 % a na účely splnenia podmienky minimálnej doby trvania tohto priameho podielu začína plynúť lehota 24 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov od 1. 1. 2018. V prípade hospodárskeho roka sa oslobodenie podľa § 13c ZDP uplatní na príjmy z predaja akcií alebo obchodného podielu nadobudnutých do konca zdaňovacieho obdobia, ktoré bezprostredne predchádza zdaňovaciemu obdobiu začínajúcemu po 31. 12. 2017, u ktorých je splnená podmienka splateného a v ...