Vyradenie tovaru, škoda a zmarená investícia z hľadiska DPH

Právo na odpočítanie DPH je podmienené použitím prijatého zdaniteľného obchodu (tovaru alebo služby) na podnikanie platiteľa. V prípadoch, kedy z určitých dôvodov dochádza k vyradeniu tovaru, z ktorého bola odpočítaná daň, alebo na tovare vznikne škoda, resp. dôjde k zmareniu investície, nie je naplnená podmienka použitia prijatého plnenia na podnikanie platiteľa.

V príspevku uvádzame závery vyplývajúce z rozhodnutí Súdneho dvora EÚ, z ktorých vyplýva, aký vplyv majú uvedené situácie na uplatnené odpočítanie DPH.

Obsah:

Zmeny vo faktoroch, ktoré boli použité pri odpočítaní DPH

Krádež majetku, z ktorého bola odpočítaná DPH

Vyradený tovar – následný predaj ako odpad

Zmarená investícia a preukázanie úmyslu použitia prijatých zdaniteľných plnení

Odpočítanie DPH a upustenie od pôvodnej plánovanej činnosti

Prejudiciálna otázka

Právo na odpočítanie DPH zaplatenej na vstupe z nehnuteľného majetku a zo služieb nadobudnutých s cieľom uskutočniť zdaniteľné plnenia, zostáva zachované, ak sa od pôvodne plánovaných investičných projektov upustilo, alebo je v takom prípade potrebné pristúpiť k úprave tejto DPH?

Škoda z hľadiska DPH

Zmeny vo faktoroch, ktoré boli použité pri odpočítaní DPH

V súvislosti s úpravou odpočítanej DPH vyplýva z článku 185 smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH (ďalej len „zákon o DPH“):

1. Úprava odpočítanej dane sa vykoná najmä vtedy, keď sa zmeny vo faktoroch, ktoré boli použité pri určení výšky odpočítanej dane, objavia po podaní daňového priznania k DPH, napríklad v prípadoch zrušenia nákupu alebo získania cenovej zľavy.
2. Odchylne od odseku 1 sa úprava odpočítanej dane nemôže vykonať pri transakciách, ktoré sú celkovo alebo čiastočne nezaplatené, v prípadoch riadne preukázaného alebo potvrdeného zničenia, straty alebo krádeže majetku, ani v prípade tovaru určeného ako dary nepatrnej hodnoty a vzoriek.

V prípade celkovo alebo čiastočne nezaplatených transakcií a v prípade krádeže členské štáty môžu úpravu odpočítanej dane vyžadovať.

Oprava odpočítanej dane je v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) upravená v § 53 ZDPH (z dôvodu opráv základu dane pri zrušení dodávky jej vrátení, znížení alebo zvýšení ceny), § 53a ZDPH (oprava dane v súvislosti s trvalým zvýšením hodnoty investičného majetku), § 53b ZDPH (oprava dane pri nezaplatení protihodnoty), § 54 ZDPH (úprava dane odpočítanej pri investičnom majetku, § 54a ZDPH (zmena rozsahu použitia investičného majetku na podnikanie), § 54b ZDPH (úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku v prípade právneho nástupníctva), § 54c ZDPH (úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku, pri ktorom bola odpočítaná daň podľa osobitnej úpravy na základe prijatia platby), § 54d ZDPH ...