II. Základ dane. Položky upravujúce výsledok hospodárenia.

6. Základ dane – § 17 ZDP

Základom dane je rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období. Pri stanovení základu dane sa u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva vychádza z výsledku hospodárenia z riadne vedeného účtovníctva (rozdiel výnosov a nákladov). Výsledok hospodárenia zistený z účtovníctva pri zisťovaní základu dane sa:

a) zvýši o sumy, ktoré nemožno podľa zákona č. 595/2003 Z. z.zahrnúť do daňových výdavkov alebo ktoré boli do daňových výdavkov zahrnuté v nesprávnej výške (napr. manká a škody, reprezentačné, rezervy, poskytnuté dary a pod.),

b) zvýši o sumy, ktoré nie sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa zákona č. 595/2003 Z. z. sú zahrnované do základu dane (napr. zmluvné pokuty prijaté v bežnom roku, o ktorých bolo účtované vo výnosoch v predchádzajúcich rokoch),

c) zníži o sumy, ktoré sú súčasťou výsledku hospodárenia, ale podľa zákona č. 595/2003 Z. z. sa nezahrnú do základu dane (napr. príjmy z marketingových štúdií, ktoré neboli prijaté do konca zdaňovacieho obdobia, prijaté dary a pod.).

Všetky tieto úpravy sa robia v daňovom priznaní na základe jednotlivých ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z.

7. Položky upravujúce výsledok hospodárenia

Ako už bolo uvedené, výsledok hospodárenia zistený z riadne vedeného účtovníctva sa transformuje na základ dane pomocou tzv. pripočítateľných alebo odpočítateľných položiek.

Hospodársky výsledok pred zdanením zistený z riadne vedeného účtovníctva sa uvádza na riadku 100 daňového priznania. Ak je výsledkom hospodárenia zisk, riadok 100 sa označí znamienkom plus (+). Ak je výsledkom hospodárenia strata, riadok 100 sa označí znamienkom mínus (-).

Súčasťou riadka 100 je aj výsledok hospodárenia (zisk alebo strata) stálej prevádzkarne umiestnenej v zahraničí.

Pre položky zvyšujúce výsledok hospodárenia (pripočítateľné položky) sú určené riadky 110 až 200. Na riadok 130 sa prenáša súčtový údaj z tabuľky A, ktorá je na str. 4 a 5. Pre položky, ktoré znižujú výsledok hospodárenia (odpočítateľné položky), sú určené riadky 210 až 300.

7.1 Obchodný vzťah medzi závislými osobami – § 17 ods. 5 ZDP

Podľa § 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. súčasťou základu dane závislej osoby je aj rozdiel, o ktorý sa ceny pri vzájomných obchodných vzťahoch závislých osôb vrátane cien za poskytnuté služby, pôžičky a úvery líšia od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných obchodných vzťahoch, pričom tento rozdiel znížil základ dane. Pri určení rozdielu sa použije postup podľa § 18 zákona č. 595/2003 Z. z. Ako už bolo uvedené, doterajšie pravidlá transferového oceňovania, ktoré sa vzťahovali len na zahraničné závislé osoby, sa rozširujú aj na tuzemské závislé osoby (závislou osobou je blízka osoba alebo ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba).

V nasledujúcej tabuľke je uvedená charakteristika závislých osôb: