Závislé osoby v kontexte aktuálnych zmien po 1. 1.2023

Úvod

Ustanovenia zákona o dani z príjmov (ďalej aj ako „ZDP“) sú predmetom pravidelných zmien a doplnení, pričom často môžu mať za následok sprísnenie právnej úpravy, ktoré sa prejaví v širšej miere povinností dotknutého daňovníka vo vzťahu k štátnemu rozpočtu. Prísnosť zákonnej právnej úpravy sa však v konkrétnom prípade nemusí týkať len samotnej vlastnej daňovej povinnosti daňovníka, ale môže tiež zahŕňať aj vedľajšie povinnosti, ktoré s tou primárnou nevyhnutne súvisia. Príkladom takéhoto ustanovenia, ktorého zákonná podoba sa historicky už viackrát menila a upravovala, sú definície závislých osôb upravené v § 2 ZDP, pričom ich postupná modifikácia je sprevádzaná práve neustálym sprísňovaním ich obsahu tak, že postupom jednotlivých novelizácií zahŕňajú stále viac osôb a subjektov, čím nepriamo vplývajú na prísnosť daňovej právnej úpravy v podmienkach slovenského zákonodarstva.

Predmetom tohto článku je aktuálny návrh zákona, ktorým sa mení a dopĺňa ZDP a ktorý okrem iného aj významne modifikuje doterajšie definície závislých osôb. Na prvý pohľad len malé doplnenie doterajšej zákonnej definície so sebou prináša zásadné dosahy na spôsob a výšku účasti rozhodnej pre vznik ekonomického prepojenia. S cieľom čo najkomplexnejšieho rozboru nových pravidiel prinášame zhrnutie celej problematiky závislých osôb tak, aby sme ponúkli prehľadné a kompletné spracovanie rozhodujúcich otázok, ktoré sa objavujú pri posudzovaní právnych a faktických vzťahov medzi osobami a subjektmi z pohľadu ich vzájomnej závislosti.

Obsah:

1. Význam definícií závislosti pre uplatňovanie zákona o dani z príjmov

1.1 Transferové oceňovanie

1.1.1 Hybridné nesúlady

1.1.2 Reverzný hybridný subjekt

1.1.3 Pravidlá nízkej kapitalizácie

1.1.4 Úľava na dani pre príjemcov investičnej pomoci

1.1.5 Úľava na dani pre príjemcov stimulov

1.1.6 Kontrolované zahraničné spoločnosti

2. Závislé osoby – ktorý právny predpis sa uplatní?

3. Závislé osoby podľa ZDP

3.1 Blízke osoby

3.2 Ekonomické a personálne prepojenie (spoločná časť definície)

3.3 Ekonomické prepojenie (samostatná definícia ekonomického prepojenia)

3.4 Personálne prepojenie (samostatná definícia personálneho prepojenia)

3.5 Iné prepojenie

3.6 Konsolidovaný celok

1. Význam definícií závislosti pre uplatňovanie zákona o dani z príjmov

Pred priblížením zmien v obsahu definícií závislosti je vhodné v prvom kroku načrtnúť ich praktický význam pre uplatňovanie zákona o dani z príjmov. Vychádzame pri tom zo skutočnosti, že definície závislosti sú upravené v úvode ZDP takým spôsobom, že ich zákonom vymedzený obsah je relevantný pre celý tento právny predpis. Primárne sa v tomto príspevku venujeme dosahom definícií závislosti z pohľadu transferového oceňovania, na účel ktorého boli pôvodne aj primárne zakotvené. Postupným rozširovaním právnej úpravy o nové právne inštitúty, okrem iného najmä z oblasti medzinárodného zdaňovania, sa úloha a dosahy týchto definícií rozšírili na ďalšie daňovo-právne vzťahy. V súčasnosti tak definície závislosti predstavujú komplexný pojmový aparát relevantný z pohľadu celého zákona o dani z príjmov a viacerých daňovoprávnych inštitútov.

Sprísnenie definície závislých osôb sa z hľadiska praktického dosahu tohto pojmového aparátu automaticky prejavuje v sprísnení všetkých súvisiacich právnych inštitútov. Toto sprísnenie spočíva v tom, že osobné zameranie týchto inštitútov sa rozširuje o také ďalšie osoby a subjekty, ktoré týmto osobitným pravidlám pred zmenou definície závislosti nepodliehali. Aj nepatrná zmena kľúčovej definície tak môže spôsobiť zásadné dosahy na uplatňovanie jednotlivých osobitných daňových noriem.

1.1 Transferové oceňovanie

Z pohľadu transferového oceňovania sprísnenie definícií závislosti znamená, že pre daňové subjekty bude dôležité nanovo správne identifikovať svoje kontrolované transakcie (čoho predpokladom je poznanie vzťahov závislosti). Vzhľadom na aktuálne zmeny stoja preto daňové subjekty pred dôležitou ...