Zdanenie neuhradených záväzkov

Záväzkový vzťah je právny vzťah, v ktorom je jeden účastník (dlžník) povinný niečo plniť druhému účastníkovi (veriteľovi) a ten je oprávnený plnenie vy­žadovať. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) veriteľovi umožňuje za určitých podmienok pohľadávku do daňových výdavkov odpísať alebo daňovo uznať tvorbu opravnej položky, na druhej strane u dlžníka neuhradený záväzok za určitých podmienok zdaňuje, resp. odpis záväzku v niektorých prípadoch od dane oslobodzuje.

Prečo zdaňovať záväzky

Ako keby nestačilo, že podnikatelia účtujúci v sústave podvojného účtovníctva musia platiť daň z príjmov z pohľadávok bez toho, aby ich inkasovali, v určitých prípadoch musia platiť daň z príjmov aj zo záväzkov, ktoré neuhradili. Na prvý pohľad to vyzerá ako negatívna motivácia: „zaplať, aby si nemusel zdaniť“, ktorá v daniach nemá miesto. Dane by mali zostať v pozadí ekonomického rozhodovania, nemali by pôsobiť rušivo a ovplyvňovať voľný trh, tzn. systém, v ktorom sa všetky ekonomické rozhodnutia (vrátane určenia ceny, pohybu peňazí, tovarov a služieb) odohrávajú na základe slobodných dobrovoľných rozhodnutí zúčastnených strán (predávajúci a kupujúci) bez donucovacej sily.

Pri podrobnejšom pohľade na vec však možno dospieť k záveru, že práve nezdaňovanie neuhradených záväzkov by spôsobilo narušenie voľného trhu.

Pre dlžníka, ktorý vedie podvojné účtovníctvo, totiž aj neuhradený záväzok predstavuje daňový náklad.

Takže dlžník, ktorý neplatí, zarobí napr. pri kúpe tovaru hneď trikrát:

1. od predávajúceho (veriteľa) získa bezodplatne tovar, ktorý môže okamžite so ziskom predať,
2. zostanú mu k dispozícii peniaze ušetrené za túto kúpu,
3. napriek tomu, že dlh nezaplatí, zníži mu vzniknutý náklad účtovný aj daňový základ, a tak ešte ušetrí na dani z príjmov.

Na druhej strane pre veriteľa, ak vedie tiež účtovníctvo, predstavuje neuhradená pohľadávka okamžitý zdaniteľný výnos, takže sa u neho prejavia zrkadlovo tri nevýhody:

1. nemá predaný tovar,
2. nemá ani peniaze z predaja, takže obstarávaciu cenu tovaru kryje zo svojho,
3. napriek tomu, že ...