Zmeny pri zdaňovaní príjmov fyzických osôb, a to so zameraním na CFC pravidlá

Témou tohto príspevku je problematika aktuálnych zmien pri zdaňovaní príjmov fyzických osôb podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), a to so zameraním na pravidlá pre kontrolované zahraničné spoločnosti (CFC pravidlá).

Obsah:

1. Zmeny v legislatíve

2. K pravidlám pre kontrolované zahraničné spoločnosti všeobecne

2.1. Medzinárodné súvislosti

2.2. K legislatívnemu procesu (pri zavádzaní týchto pravidiel) v SR

3. K pravidlám týkajúcim sa kontrolovaných zahraničných spoločností pre právnické osoby

4. Pravidlá týkajúce sa kontrolovaných zahraničných spoločností pre fyzické osoby

5. Záver

1. Zmeny v legislatíve

Zákon č. 278/2023 Z. z. z 21. júna 2023, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov (parl. tlač č. 1597), nadobúda účinnosť 1. 8. 2023.

Týmto zákonom sa zo ZDP vypúšťajú pravidlá týkajúce sa kontrolovaných zahraničných spoločností (tzv. CFC pravidlá) pre fyzické osoby.

Zmeny v roku 2024

Hneď v úvode k ďalším zmenám z júna t. r. pri zdaňovaní príjmov stručne možno uviesť: Účinnosť až 1. 1. 2024 nadobudne jednak novela ZDP, schválená 28. júna t. r. – parl. tlač č. 1654, a to zákon č. 315/2023 Z. z. (o. i. v nej ide o virtuálne meny a cenné papiere), ako aj novela ZDP tvoriaca čl. XIV zákona č. 309/2023 Z. z. o premenách obchodných spoločností, tiež z 28. júna t. r. – parl. tlač č. 1557 (len niektoré články a body nadobúdajú účinnosť 1. 8. 2023).

Dodajme tiež, že opatrenie Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 220/2023 Z. z. o úprave súm životného minima zo 14. júna 2023 s účinnosťou od 1. júla 2023 (suma životného minima pre plnoletú fyzickú osobu sa od 1. 7. 2023 zvýšila z 234,42 € na 268,88 €) ovplyvní nezdaniteľné časti základu dane (ďalej aj „NČZD“) na daňovníka a jeho manželku(-la) až za rok 2024. Výška týchto NČZD sa totiž v súlade s § 11 ods. 2 ZDP odvíja od sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia.

2. K pravidlám pre kontrolované zahraničné spoločnosti všeobecne

2.1. Medzinárodné súvislosti

Problematike medzinárodného zdaňovania príjmov (a to čím spravodlivejšieho a efektívnejšieho) sa vo svete dlhodobo venuje veľká pozornosť. Organizácia pre hospodársku spoluprácu a rozvoj (ďalej len „OECD“), ktorá má v súčasnosti 36 členov a od roku 2000 k nim patrí aj Slovenská republika, prijala konkrétne odporúčania v rámci projektu proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam narúšaním základu dane umelými presunmi ziskov do jurisdikcií s nižším daňovým zaťažením (Base Erosion and Profit Shifting – „BEPS“). V rámci inkluzívneho rámca OECD/G20 o BEPS prebieha spolupráca na implementácii 15 opatrení (akcií) zameraných na boj proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam, zlepšenie súdržnosti medzinárodných daňových pravidiel a zabezpečenie transparentnejšieho daňového prostredia (odporúčaná Akcia 3 je zameraná na kontrolované zahraničné spoločnosti).

Európska rada vo svojich záveroch z 13. – 14. marca 2013 a 19. – 20. decembra 2013 túto iniciatívu privítala.

V reakcii na potrebu spravodlivejšieho zdaňovania Komisia vo svojom oznámení zo 17. júna 2015 pripravila akčný plán pre spravodlivé a efektívne zdaňovanie príjmov právnických osôb v Európskej únii.

Dňa 12. júla 2016 bola prijatá SMERNICA RADY (EÚ) 2016/1164, „ktorou sa stanovujú pravidlá proti praktikám vyhýbania sa daňovým povinnostiam, ktoré majú priamy vplyv na fungovanie vnútorného trhu“ – ...