Výroba a montáž reklamy z hľadiska DPH, prenos daňovej povinnosti

Otázka:

Spoločnosť vyrobí reklamné označenie firmy a zároveň ho aj namontuje na budovu. Ide o to, že to je celkové plnenie, ktoré pozostáva z vyrobeného firemného reklamného označenia a montážnej práce. Má sa ako celok vyfakturovať bez DPH a preniesť daňovú povinnosť na odberateľa alebo sa to na faktúre má rozdeliť na tieto dve plnenia a jedno bude s DPH a druhé bude bez DPH ako prenos?

Odpoveď:

S účinnosťou od 1. 1. 2016 sa tuzemský prenos daňovej povinnosti rozšíril o dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti a dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž je stavebnou prácou.

Na dodanie týchto tovarov alebo služieb v sektore stavebníctva sa uplatní prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j)  zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty len v prípade, ak sa dodanie realizuje medzi platiteľmi dane, t. j. dodávateľ aj odberateľ musia byť registrovaní pre daň v SR ako platitelia dane.

Ak v rámci uzatvoreného zmluvného vzťahu je predmetom dodania viacero plnení, pre správne uplatnenie režimu dane z pridanej hodnoty je v prvom rade potrebné zistiť, či ide o jedno zložené plnenie s jedným základom dane alebo o viaceré odlišné plnenia. Z judikatúry Súdneho dvora vyplýva, že každé plnenie má byť zvyčajne považované za odlišné a nezávislé a že na druhej strane plnenie pozostávajúce z jediného plnenia z hospodárskeho hľadiska nesmie byť umelo členené, aby sa nezmenila funkčnosť systému DPH, je dôležité preto hľadať charakteristické prvky predmetného plnenia, aby sa určilo, či platiteľ dane odovzdá svojmu klientovi viacero hlavných rôznych plnení alebo jediné plnenie.

Ak ide o jedno zložené plnenie, je potrebné určiť, ktoré plnenie je hlavné a ktoré plnenia sú vedľajšie vo vzťahu k hlavnému plneniu. Za vedľajšie plnenie sa považujú také plnenia, ktoré pre zákazníka nepredstavujú cieľ, ale sú prostriedkom lepšieho využitia hlavného plnenia.

Inštalácia reklamy a vnútorného značenia v budove patrí do sekcie F divízia 43 (Štítky na dverách, infotabule, piktogramy, označenie WC a pod.).

Lepenie, výmena reklamných nápisov z fólie patrí do sekcie M (Lepenie reklamy, banera, nápisu).

Inštalácia reklamných panelov (konštrukcií) na stavbe patrí do sekcie F divízia 43.

Tuzemský prenos daňovej povinnosti je možný, ak sú súčasne splnené tri podmienky, a to:

• miesto dodania je na území SR,
• dodávateľ aj odberateľ sú platiteľmi dane a
• predmetom dodania sú práce uvedené v sekcii F.

Záver

Či ide o jedno hlavné plnenie, ktoré sa skladá aj z vedľajšieho plnenia, záleží od zmluvného dojednania. Ak teda budeme vychádzať z toho, že v zmluve je stanovená napr. inštalácia reklamy, ktorá sa skladá z dodania a aj inštalácie, bude činnosť patriť do sekcie F a je možné fakturovať spolu s prenesením daňovej povinnosti.

Poznámka redakcie:
§ 69 ods. 12 písm. j)  zákona č. 222/2004 Z. z.

Autor: Ing. Tatiana Mičíková