2/DPH/2025/MU – Metodické usmernenie k uplatneniu § 8 ods. 1 písm. c) a s ním súvisiacich vybraných ustanovení zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov pri odovzdaní tovaru na základe nájomnej zmluvy

Finančné riaditeľstvo SR vydáva metodické usmernenie k uplatneniu § 8 ods. 1 písm. c) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) pri odovzdaní tovaru na základe nájomnej zmluvy.

Zákonom č. 102/2024 Z. z. sa s účinnosťou od 1.1.2025 upravuje ustanovenie § 8 ods. 1 písm. c) zákona o DPH) v súlade s čl. 14 ods. 2 písm. c) smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica“) a v súlade s ustálenou judikatúrou Súdneho dvora, čím dochádza k zmene daňového posúdenia pri odovzdaní tovaru na základe nájomných zmlúv resp. iných obdobných zmlúv, z ktorých jednoznačne nevyplýva, že k nadobudnutiu vlastníctva k tomuto tovaru dôjde najneskôr zaplatením poslednej splátky.

Nájom s právom kúpy prenajatej veci - leasing ako druh zdaniteľnej transakcie

Podľa § 8 ods. 1 písm. c) zákona o DPH (čl. 14 ods. 2 písm. c) smernice) je dodaním tovaru odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy, podľa ktorej sa za normálnych okolností vlastníctvo k predmetu nájomnej zmluvy nadobudne najneskôr pri zaplatení poslednej splátky. Výklad čl. 14 ods. 2 písm. c) smernice poskytol Súdny dvor EÚ vo svojom rozhodnutí C-164/16 Mercedes-Benz, kde stanovil podmienky, za ktorých má byť finančný leasing považovaný za dodanie tovaru. Na to, aby mohol byť finančný leasing považovaný za dodanie tovaru, musí byť v súlade s dotknutým rozhodnutím Súdneho dvora EÚ v leasingovej zmluve výslovne inkorporovaná doložka pojednávajúca o prevode vlastníctva k predmetu leasingu a súčasne na základe objektívneho posúdenia zmluvných podmienok v čase uzatvorenia (podpísania) leasingovej zmluvy zmluvnými stranami musí vyplývať, že vlastníctvo tovaru nájomca získa automaticky po uplynutí doby trvania zmluvy, ak dôjde k plneniu zmluvy za normálnych okolností až do konca.

K prevodu vlastníctva nedôjde totiž za mimoriadnych okolností, napr. v dôsledku odstúpenia od zmluvy jednej zo zmluvných strán z dôvodu neplnenia zmluvných podmienok. Právo na odstúpenie od zmluvy môže vyplývať zo samotnej zmluvy, avšak toto právo nemení kvalifikáciu tejto zmluvy z hľadiska § 8 ods. 1 písm. c) zákona o DPH (čl. 14 ods. 2 písm. b) smernice), pretože jediným výsledkom „normálnych okolností“ je prevod vlastníctva. Právna kvalifikácia teda musí zodpovedať objektívnemu ...

§ 8 ods. 1 ...