Nadnárodná skupina PREMIUM WINE sa venuje výrobe a predaju ekologických vín v rámci Európy. Jej činnosť je vo významnej miere ovplyvnená pravidlami Európskej únie pre výrobu a predaj ekologických produktov. Materská spoločnosť sídli vo Francúzsku. Má 6 dcérskych spoločností, a to v Taliansku, Nemecku, Rakúsku, Španielsku, Českej republike a na Slovensku. Okrem toho podniká aj v Maďarsku prostredníctvom organizačnej zložky, ktorá spĺňa náležitosti potrebné pre vznik stálej prevádzkarne. Každý člen nadnárodnej skupiny má oprávnenie na výrobu ekologického vína na lokálnom trhu (t. j. v štáte sídla spoločnosti). Každý člen nadnárodnej skupiny je oprávnený na lokálnom trhu distribuovať ním vyrobené ekologické víno a rovnako aj víno ostatných výrobcov skupiny PREMIUM WINE, ktoré si od nich objednal na základe vlastného prieskumu lokálneho trhu. Organizačná zložka má funkcie obmedzené len na nákup lokálnej suroviny na výrobu vína. Vlastníkom obchodnej značky PREMIUM WINE je francúzska materská spoločnosť.
Pre vína predávané pod obchodnou značkou PREMIUM WINE je charakteristická tmavá fľaša s výbrusom a etiketa. Tieto nakupuje centrálne spoločnosť PREMIUM WINE CZ od nezávislého dodávateľa a následne ich dodáva ostatným členom skupiny. Na uzatváranie fliaš sa môžu používať univerzálne korkové zátky, ktoré zvyčajne nakupuje jeden člen skupiny vo veľkých množstvách od nezávislého dodávateľa a následne ich dodáva ostatným členom skupiny. Hrozno na výrobu ekologického vína je nakupované vždy od nezávislých lokálnych dodávateľov. Podobne je to aj s ostatnými výrobnými vstupmi.
Pretože spoločnosť PREMIUM WINE SK v rámci výkonu svojej činnosti obchoduje aj so spoločnosťami z nadnárodnej skupiny PREMIUM WINE, mala by si pripraviť dokumentáciu transferového oceňovania k všetkým takýmto transakciám významného charakteru, ktoré uskutočnila v príslušnom zdaňovacom období. Z dokumentácie by malo jednoznačne vyplývať, že ceny použité v jednotlivých transakciách sú v súlade s princípom nezávislého vzťahu. Ako vhodná pomôcka by jej mohla poslúžiť interná smernica pre tvorbu transferových cien. Príklad takejto smernice je uvedený v nasledujúcom texte. Jednotlivé poznámky k obsahu smernice a rovnako aj názorné príklady toho, čo by spoločnosť PREMIUM WINE SK mala v smernici uviesť, sú od ostatného textu smernice odlíšené písmom písaným kurzívou.
Interná smernica na tvorbu transferových cien spoločnosti PREMIUM WINE SK
1. Cieľ smernice
Interná smernica na tvorbu transferových cien ustanovuje zásady a postup pri tvorbe transferových cien spoločnosti PREMIUM WINE SK, obsahovú náplň dokumentácie transferového oceňovania, zásady jej tvorby, povinnosti osôb zodpovedných za jej vypracovanie a za priebežné monitorovanie.
Smernica vychádza z § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) a z usmernenia Ministerstva financií SR č. MF/8288/2009-72, ktoré bolo publikované vo Finančnom spravodajcovi č. 1/2009 (ďalej len „usmernenie“). Zohľadňuje aj základné princípy ustanovené v kapitole V Smernice OECD o transferovom oceňovaní pre nadnárodné spoločnosti a správu daní (ďalej len „Smernica OECD o transferovom oceňovaní“).
Užívateľmi tejto smernice sú interné útvary spoločnosti PREMIUM WINE SK (manažéri a pracovníci jednotlivých útvarov) a externí užívatelia (napr. miestne príslušný daňový úrad alebo audítori).
2. Obsahová náplň používaných výrazov
2.1 Princíp nezávislého vzťahu je definovaný v § 18 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Je teoretickým základom transferového oceňovania. Založený je na porovnávaní podmienok dohodnutých v obchodných vzťahoch alebo finančných vzťahoch medzi zahraničnými závislými osobami s podmienkami, ktoré by medzi sebou dohodli nezávislé osoby v porovnateľných obchodných alebo finančných vzťahoch za porovnateľných okolností. Pri porovnávaní sa zohľadňujú najmä činnosti vykonávané porovnávanými osobami, a to ich výroba, montážne práce, výskum a vývoj, nákup a predaj a podobne, rozsah ich podnikateľských rizík, vlastnosti porovnávaného majetku alebo služby, dohodnuté zmluvné podmienky, ekonomické prostredie trhu, ako aj obchodná stratégia. Podmienky sú vzájomne porovnateľné, ak medzi nimi nie je žiaden rozdiel alebo ak možno vplyv týchto rozdielov odstrániť.
2.2 Transferová cena je cena použitá v kontrolovanej cezhraničnej transakcii uskutočnenej medzi zahraničnými závislými osobami, t. j. medzi spoločnosťou PREMIUM WINE SK a ostatnými členmi nadnárodnej skupiny PREMIUM WINE. Transferová cena musí byť stanovená tak, aby bola v súlade s princípom nezávislého vzťahu. Na to sa využívajú metódy transferového oceňovania uvedené v 5. časti tejto smernice.
2.3 Nadnárodná skupina PREMIUM WINE zahŕňa všetky spoločnosti, ktoré sú jej členmi. Tvoria ju spoločnosti PREMIUM WINE FR so sídlom vo Francúzsku, PREMIUM WINE IT so sídlom v Taliansku, PREMIUM WINE DE so sídlom v Nemecku, PREMIUM WINE AT so sídlom v Rakúsku, PREMIUM WINE ES so sídlom v Španielsku, PREMIUM WINE CZ so sídlom v Českej republike a PREMIUM WINE SK so sídlom v Slovenskej republike. Rovnako zahŕňa aj organizačnú zložku spoločnosti PREMIUM WINE FR, ktorá je umiestnená v Maďarsku.
2.4 Zahraničná závislá osoba je definovaná v § 2 písm. n) až r) zákona o dani z príjmov. Závislou osobou je blízka osoba alebo ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba. Ekonomickým alebo personálnym prepojením je účasť jednej osoby na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo vzájomný vzťah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby alebo v ktorých má táto osoba priamy alebo nepriamy majetkový podiel, pričom účasťou na majetku alebo kontrole sa rozumie viac ako 25 % priamy alebo nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel na základnom imaní alebo na hlasovacích právach. Účasťou na vedení sa rozumie vzťah členov štatutárnych orgánov alebo členov dozorných orgánov obchodnej spoločnosti alebo družstva k tejto obchodnej spoločnosti alebo družstvu. Iným prepojením je obchodný vzťah vytvorený len na účel zníženia základu dane alebo zvýšenia daňovej straty. Zahraničnou závislou osobou je vzájomne prepojená tuzemská fyzická osoba alebo tuzemská právnická osoba so zahraničnou fyzickou osobou alebo zahraničnou právnickou osobou vyššie uvedeným spôsobom. Rovnako sa posudzuje aj vzťah medzi daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou a jeho stálymi prevádzkarňami v zahraničí, ako aj vzťah medzi daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a jeho stálou prevádzkarňou na území Slovenskej republiky.
Keďže materská spoločnosť PREMIUM WINE FR má 100 % podiel vo všetkých dcérskych spoločnostiach a všetky dcérske spoločnosti sú pod spoločnou kontrolou a vedením tej istej materskej spoločnosti, ide o zahraničné závislé osoby v zmysle vyššie citovaných ustanovení. Rovnako sa posudzuje aj vzťah medzi spoločnosťami skupiny PREMIUM WINE a organizačnou zložkou materskej spoločnosti PREMIUM WINE FR v Maďarsku, ktorá spĺňa náležitosti rozhodujúce pre vznik stálej prevádzkarne.
2.5 Kontrolovaná transakcia je transakcia uskutočnená medzi členmi nadnárodnej skupiny PREMIUM WINE. Ide o akýkoľvek obchodný alebo finančný vzťah.
Konkrétne ide o nákup alebo predaj vína, typických fliaš a etikiet, korkových zátok, poskytovanie služieb, účasť na dohode o príspevkoch na náklady, poskytnutie práva na použitie obchodnej značky alebo o akúkoľvek inú formu poskytnutia majetku alebo služby.
2.6 Nekontrolovaná transakcia je transakcia uskutočňovaná medzi nezávislými osobami (napr. nezávislými výrobcami ekologického vína, prípadne aj medzi výrobcami bežného vína, nezávislými dodávateľmi korkových zátok, fliaš a etikiet). Nekontrolovaná transakcia je východiskovým základom pre overenie dodržania princípu nezávislého vzťahu v kontrolovanej transakcii.
2.7 Internou nekontrolovanou transakciou je transakcia, ktorú vykonala spoločnosť PREMIUM WINE SK s nezávislou osobou alebo ktorú vykonal iný člen skupiny PREMIUM WINE SK s nezávislou osobou, pričom táto transakcia je vo všetkých ohľadoch porovnateľná s posudzovanou kontrolovanou transakciou spoločnosti PREMIUM WINE SK.
2.8 Externá nekontrolovaná transakcia je transakcia nezávislej osoby uskutočnená s inou nezávislou osobou, ktorá je vo všetkých ohľadoch porovnateľná s posudzovanou kontrolovanou transakciou spoločnosti PREMIUM WINE SK.
3. Zásady pre tvorbu dokumentácie transferového oceňovania
3.1 Dokumentácia transferového oceňovania je súbor dokladov a informácií, ktoré preukazujú spôsob tvorby cien v kontrolovaných transakciách. Musí obsahovať dôkazy o tom, že použité ceny zodpovedajú princípu nezávislého vzťahu.
3.2 Forma spracovania dokumentácie je zvyčajne popisná, v niektorých častiach sa však vyžaduje aj schematická forma spracovania (napr. popis celosvetovej organizačnej a vlastníckej štruktúry skupiny PREMIUM WINE, popis tovarových, fakturačných a finančných tokov, schéma kľúčových tvorcov hodnoty, t. j. útvarov, ktoré sa podieľajú na tvorbe hodnôt v kontrolovanej transakcii).
3.3 Každá kontrolovaná ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies