Smernica o evidencii dlhodobého hmotného a nehmotného majetku

Dlhodobý hmotný, ale i nehmotný majetok tvorí jednu z hlavných zložiek aktív účtovnej jednotky. Rozhodovanie o jeho nadobudnutí a financovaní predstavuje zásadný strategický krok, ktorý ovplyvňuje budúcu efektivitu a smerovanie podnikateľskej činnosti firmy. Jeho primárnou úlohou je podporovať, stabilizovať a rozvíjať hospodárske aktivity ÚJ.

Nakúpený majetok slúži na dlhodobé využívanie (predpokladaná doba používania by mala byť viac ako rok). Zákon určuje aj ocenenie – o dlhodobom majetku (hnuteľných veciach) sa účtuje, ak ocenenie je vyššie ako 1 700 eur, stavby alebo zvieratá však toto kritérium ceny nemajú. Pri nehmotnom majetku je zas relevantná suma 2 400 eur. V praxi interná smernica môže určovať aj inú hodnotovú hranicu pri hnuteľných veciach, t. j. nemusia sa účtovať automaticky do zásob – ak ide o dlhodobé po­užívanie vo firme. To isté platí aj pri nehmotnom majetku (softvér, licencie, uží­vateľské práva a pod.). Majetok sa účtuje v súvahe v ocenení zníženom o účtovné odpisy, pri ktorých vznikajú tzv. oprávky, prípadne opravné položky. Na konci účtovného obdobia musí totiž ÚJ prehodnotiť ocenenie majetku. Zásada opatrnosti určuje povinnosť znížiť (nie zvýšiť) ocenenie – ak jeho účtovná hodnota je nižšia ako reálna hodnota v praxi. Ak firma nevie určiť, či ide o dlhodobý alebo krátkodobý majetok pri jeho nadobúdaní, potom v prípade nejednoznačnosti je určujúcim faktorom účel, na ktorý bol majetok obstaraný.

Vypracovanie smernice pre evidenciu dlhodobého majetku je odporúčané pre každú ÚJ, a to bez ohľadu na rozsah aktív – dokonca aj pri vlastníctve jedného typu (napr. automobilu). Presné pravidlá evidencie a odpisovania sú dôležité najmä z dôvodu častých chýb v praxi, pričom relevantnú úlohou zohráva aj daňové posúdenie odpisov, opravných položiek, vyradenia majetku, uplatňovanie súvisiacich nákladov s po­uží­vaním aktív firmy vo väzbe nielen na daň z príjmov, ale aj na zákon o DPH.

Účtovné odpisy sa uplatňujú v súlade s pravidlami, ktoré postupy účtovania určujú vo väzbe na stanovenie odpisového plánu. Zohľadnia sa faktory, ako napr. predpokladaná doba použiteľnosti, využitie majetku, morálne alebo technické opotrebenie a pod. Pojem daňové odpisy zas rozoberá zákon o dani z príjmov. Ak chce účtovná jednotka vecne zohľadniť opotrebovanie majetku, nemala by automaticky nastavovať pravidlo, že účtovné odpisy sa rovnajú daňovým (zákon o účtovníctve uvedené priamo umožňuje len pri vedení záznamov v sústave jednoduchého účtovníctva).

Základné princípy v zákone o dani z príjmov vo väzbe na hmotný majetok (a daňové odpisy) v časovom slede:

• Od roku 2015 nastali dôležité zmeny v oblasti daňového odpisovania, vrátane rozšírenia odpisových skupín. Zrušilo sa tzv. lízingové odpisovanie, pribudla napr. odpisová skupina č. 3 a č. 6.
  Pri stavbách sa usmernilo, že ak je budova používaná na niekoľko účelov, pre zatriedenie budovy je rozhodujúce hlavné využitie budovy určené z jej celkovej úžitkovej plochy (dilema v praxi – či použiť odpisovú skupinu č. 5 alebo č. 6).
  
  
• V roku 2020 sa v nadväznosti na schválený Akčný plán rozvoja elektromobility v SR zvýhodnilo odpisovanie elektromobilov.
  Zaviedla sa nová odpisová skupina 0 s dobou odpisovania 2 roky, do ktorej sú zaradené osobné automobily, ktoré majú v osvedčení o evidencii časť II v položke „18.3 Druh paliva/zdroj energie“ uvedenú skratku BEV alebo PHEV. Uvedené opatrenie má za cieľ zvýšiť motiváciu podnikateľského sektoru na obstaranie elektromobilu. Účel bol podporiť nízkoemisnú, resp. bezemisnú formu dopravy.
  
  
• S účinnosťou od 1. 1. 2021 môže mikrodaňovník uplatniť zvýhodnený spôsob (daňového) odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 12 zákona o dani z príjmov.
  Tento režim sa týka hmotného majetku obstaraného od 1. 1. 2021, ktorý je zaradený do odpisovej skupiny 0 až 4, s výnimkou osobného automobilu zaradeného do kódu klasifikácie produktov 29.10.2, ak jeho vstupná cena dosahuje 48 000 € alebo viac. Možnosť zvýhodnenia sa ale netýka stavieb zaradených v odpisovej skupine č. 5 alebo 6.
  Daňovník sa môže rozhodnúť postupovať 2 spôsobmi:
1. variant: uplatní odpis dlhodobého majetku v ľubovoľnej výške, najviac však do výšky vstupnej ceny, pričom pri tomto spôsobe uplatnenia odpisu nemôže počas doby odpisovania predmetný stroj vyradiť z obchodného majetku, ani prerušiť odpisovanie;
2. variant: uplatní odpisy podľa štandardných pravidiel daňového odpisovania (podľa odpisovej skupiny). Ak si vyberie výhodnejší spôsob uplatňovania daňových odpisov, lebo spĺňa podmienky, pokračuje v jeho použití aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to bez ohľadu na to, či v týchto ďalších zdaňovacích obdobiach bude alebo nebude mať postavenie mikrodaňovníka. Viac špecifík si ÚJ uvedie v internej smernici (aj vo väzbe na odpisy daňovo uznané do výšky prenájmu – ak sa majetok používa na daný účel).
   
   
• V roku 2025 dochádza v súlade s uznesením vlády SR k udržateľnosti výroby automobilov a podpore rozvoja elektromobility k nasledovným zmenám v daňovom odpisovaní:
       Elektrokolobežky a elektrobicykle sú zaradené do odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky.
       Trolejbusy a elektrobusy sú preradené z odpisovej skupiny 2 (6 rokov) do odpisovej skupiny 1 s dobou odpisovania 4 roky.
  Tieto zmeny sa vzťahujú aj na majetok zaradený do užívania pred 1. 1. 2025. Daňové odpisy, ktoré boli uplatnené do 31. 12. 2024, sa spätne nemenia. Podľa § 52zzzb (Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. januára 2025) platí, že pri zmene metódy odpisovania, pri zmene odpisovej skupiny, pri zmene doby odpisovania, ročnej odpisovej sadzby alebo koeficientu je daňovník povinný vykonať zmeny aj pri tom majetku, ktorý odpisoval podľa predpisu účinného do 31. decembra 2024, pričom už uplatnené odpisy sa spätne neupravujú.
  
  
• S účinnosťou od 1. 1. 2026 sa do ZDP zaviedli tieto opatrenia na podporu novovybudovaných a obnovu existujúcich budov:
• zmena doby odpisovania budov, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby a budov a stavieb využívaných na výkon športu,
• zavedenie samostatného odpisovania technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budovách, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby a budov a stavieb využívaných na výkon športu.

Vzor internej smernice:

Evidencia dlhodobého hmotného a nehmotného majetku

Údaje účtovnej jednotky:

Informácie o obsahu a vypracovaní smernice:

Obsah smernice:

1. Cieľ smernice

2. Definícia základných pojmov

3. Vymedzenie pôsobnosti smernice a informácia o účtovnom softvéri firmy

4. Obstaranie a evidencia (účtovanie) dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku (DNM a DHM)

4.1. Spôsoby obstarania majetku 

4.2. Zaradenie majetku do používania 

4.3. Evidencia a obsahová náplň účtov majetku

4.3.1. Účtovanie dlhodobého nehmotného majetku (DNM)

4.3.2. Účtovanie dlhodobého hmotného majetku (DHM)

5. Oceňovanie majetku

5.1. Úprava limitu ocenenia majetku na účel jeho zaradenia do dlhodobého majetku

5.2 Spôsoby oceňovania

5.3. Postup pri technickom zhodnotení hmotného majetku

5.4. Tvorba opravných položiek (prechodné zníženie hodnoty majetku

5.5. Vznik účtovného prípadu aj vo väzbe na prepočet cudzej meny

6. Odpisovanie dlhodobého majetku

6.1. Uplatňovanie účtovných odpisov

6.2. Uplatnenie daňových odpisov

7. Vyradenie dlhodobého hmotného a nehmotného majetku

8. Inventarizácia

9. Záverečné ustanovenia

PRÍLOHY:

Príloha č. 1: Zápis o zaradení dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku do užívania – zaraďovací protokol

Príloha č. 2: Zápis o odovzdaní a prevzatí diela alebo jeho dokončenej časti

Príloha č. 3: Návrh na vyradenie majetku – vyraďovací protokol

Príloha č. 4: Inventúrny súpis

Príloha č. 5: Inventarizačný zápis

1. Cieľ smernice

Cieľom tejto smernice je stanoviť jednotný, prehľadný a zrozumiteľný postup účtovania dlhodobého majetku v spoločnosti, a to v súlade s platnými právnymi predpismi a účtovnými zásadami. Smernica upravuje pravidlá pre obstaranie a evidenciu dlhodobého nehmotného a hmotného majetku (DNM a DHM), oceňovanie majetku, jeho odpisovanie, vyradenie z používania a pravidelnú inventarizáciu. Cieľom je zabezpečiť správne a konzistentné účtovanie majetku, ako aj jeho transparentné zobrazenie v účtovnej závierke.

Predmetom tejto smernice nie je dlhodobý finančný majetok.

2. Definícia základných pojmov

• Dlhodobý nehmotný majetok (DNM) – majetok nehmotnej povahy, ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok a ktorého vstupná cena presahuje limit stanovený účtovnou jednotkou, prípadne ak je suma viac ako 2 400 eur (napr. softvér, licencie, patenty). Ak sa stanoví v internej smernici nižšia suma, bude sa akceptovať – takto to riešila aj firma ABX, s. r. o.
• Dlhodobý hmotný majetok (DHM) – majetok hmotnej povahy, ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok a ktorého vstupná cena pri hnuteľných veciach presahuje limit stanovený účtovnou jednotkou, resp. ak suma je viac ako 1 700 eur (napr. stroje, zariadenia), stavby, prípadne ostatný typ dlhodobého majetku hodnotový limit nemá. Hodnotový limit môže byť nižší – firma ABX si ho zvolila v internej smernici v časti „Oceňovanie“.
• Súbor hnuteľných vecí – súhrn samostatných hnuteľných vecí, ktoré majú spoločné technicko-ekonomické určenie. Môže ísť aj o časť výrobného alebo iného celku. Súbor sa účtuje ako jedna samostatná položka, pričom musia byť preukázateľne evidované technické a hodnotové údaje o jednotlivých veciach, o hlavnej funkčnej veci a všetkých zmenách v súbore – napríklad prírastkoch, úbytkoch, dátumoch zmien, cenách a odpisoch.
• Príslušenstvo je vec patriaca vlastníkovi hlavnej veci, určená na trvalé užívanie s ňou a má s ňou spoločný účel (§ 121 OZ). Účtuje sa ako súčasť dlhodobého majetku a zvyšuje jeho obstarávaciu cenu, pričom sa eviduje na analytických účtoch spolu s hlavnou vecou. Náhradné diely nie sú príslušenstvom – podľa legislatívy sa vždy účtujú ako zásoby.
• Analytická evidencia dlhodobého majetku – (v praxi často skladová karta) obsahuje údaje potrebné na identifikáciu majetku (napr. názov, číselné označenie, dátum obstarania a uvedenia do užívania, ocenenie, zvolený spôsob a sadzby odpisovania, zostatkové ceny, dátum a spôsob vyradenia). Pri súboroch vecí sa sledujú aj pohyby jednotlivých častí. Evidujú sa aj vecné bremená, dotácie, záložné práva či zabezpečenia záväzkov.
• Obstaranie majetku – proces nadobudnutia dlhodobého majetku, či už kúpou, vkladom od spoločníka, darom, alebo inou formou.
• Evidencia majetku – vedenie prehľadu o jednotlivých položkách dlhodobého majetku v účtovníctve – v analytickej evidencii (skladových kartách).
• Oceňovanie majetku – určenie obstarávacej ceny, reálnej hodnoty, vlastných nákladov v závislosti od obstarania majetku a následné oceňovanie počas životnosti majetku z pohľadu zásady opatrnosti (napr. odpisy – oprávky alebo opravné položky).
• Uvedenie do užívania – stav, keď je majetok technicky spôsobilý na po­uží­va­nie a sú splnené všetky zákonné a technické podmienky jeho prevádzky. Pri stavbách môže ísť aj o povolenie na predčasné alebo dočasné užívanie (napr. skúšobná prevádzka).
• Odpisovanie majetku – systematické rozpočítanie obstarávacej (vstupnej) ceny majetku do nákladov primárne počas doby jeho použiteľnosti (účtovné odpisy) alebo podľa zaradenia do odpisových skupín podľa prílohy č. 1 ZDP (daňové odpisy).
• Vyradenie majetku – proces, ktorým sa majetok vyradí z používania a evidencie z dôvodu fyzického opotrebenia, morálneho zastarania, likvidácie alebo predaja, vkladu do inej firmy a pod. Vyradenie majetku má špecifické daňové posúdenie.
• Inventarizácia majetku – pravidelné fyzické alebo dokladové overenie stavu majetku v porovnaní s účtovnou evidenciou, ktoré slúži na zabezpečenie správnosti údajov.

3. Vymedzenie pôsobnosti smernice a informácia o účtovnom softvéri firmy

Táto smernica sa vzťahuje na účtovanie dlhodobého nehmotného a hmotného majetku v spoločnosti ABX, s. r. o. Firma je malá účtovná jednotka, ktorá zároveň spĺňa podmienky mikrodaňovníka pre ...