Automobil z hľadiska dane z pridanej hodnoty

Automobil je nevyhnutnosť potrebná tak pre výkon pracovnej činnosti, či už v priamej alebo nepriamej súvislosti, ako aj pre praktické využitie voľného času. Zákon o dani z pridanej hodnoty č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov (ďalej „zákon o DPH“), pokiaľ ide o automobily, sa osobitne venuje len novým dopravným prostriedkom, čo je premietnuté do rôznych povinností pri ich kúpe a predaji. Príspevok je venovaný obstaraniu automobilov podnikateľmi, ktorí sa touto činnosťou zaoberajú v rámci predmetu podnikania, ale aj platiteľmi, pre ktorých je automobil „pracovným prostriedkom“.

Podnikatelia (ale aj nepodnikatelia) vo veľkej miere využívajú možnosť obstarania automobilu zo zahraničia. V takom prípade povinnosti, ale aj práva v súvislosti s DPH vznikajú nielen podnikateľom, ale aj ostatným osobám – nepodnikateľom, ktorí nadobudnú alebo predajú nový dopravný prostriedok „z“, resp. „do“ iného členského štátu Európskej únie.

V súvislosti s predajom ojazdeného automobilu môže byť uplatňovaný „bežný mechanizmus“ zdanenia alebo osobitný – rozdielový spôsob zdanenia. Určenie daňového režimu u predávajúceho závisí od niekoľkých okolností.

1. Automobil ako predmet dane

V zákone o dani z pridanej hodnoty (č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov) má v určitých prípadoch automobil špecifické postavenie. Z hľadiska druhu zdaniteľného plnenia je automobil považovaný za tovar, ktorého konkrétnejšia špecifikácia je ďalej vyjadrená v ustanovení § 11 ods. 11 zákona o DPH, podľa ktorého sú motorové vozidlá uvedené pre účely DPH v rámci definície dopravných prostriedkov.

Dopravným prostriedkom sa okrem iného rozumie aj pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora väčším ako 48 cm³ alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určené na prepravu osôb a nákladov.

Podľa § 2 ods. 1 zákona o DPH predmetom dane sú obchodné transakcie týkajúce sa dodania tovaru v tuzemsku, nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu EÚ a dovoz tovaru z tretieho štátu.

Z hľadiska obchodných transakcií – a to nielen medzi podnikateľmi, pri ktorých dochádza ku kúpe alebo predaju automobilu „z“ alebo „do“ iného členského štátu, je potrebné odlíšiť tzv. nové dopravné prostriedky.

Nový dopravný prostriedok je na účely DPH definovaný v § 11 ods. 12 zákona o DPH nasledovne:

Z hľadiska uplatnenia mechanizmu DPH sa rozlišuje, či dochádza k predaju nového pozemného motorového vozidla alebo motorového vozidla, ktoré už nespĺňa kritérium „nového“ na účely DPH, resp. vozidla ako použitého tovaru.

Použitým tovarom (ojazdeným automobilom) sa podľa § 66 ods. 1 písm. c) zákona o DPH rozumie hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave.

2. Automobil ako prostriedok a predmet podnikania – režim dane

Kúpa automobilu v SR môže byť realizovaná prostredníctvom špecializovaných predajcov automobilov (podnikateľov, ktorí majú v náplni činnosti podnikania nákup a predaj motorových vozidiel), v prípade kúpy automobilu, ktorý už bol používaný, môže byť kúpa realizovaná prostredníctvom obchodníka, ktorý sa zaoberá odkupovaním a následným predajom automobilov (autobazár), alebo od iného podnikateľa, resp. od občana.

Vo väzbe na uvedené môže byť potom použitý „bežný“ alebo „rozdielový“ spôsob zdanenia.

Oddanenie pri registrácii

Z ustanovenia § 55 zákona o DPH vyplýva, že osoba, ktorá sa stala platiteľom DPH, si môže odpočítať daň viažucu sa k majetku, ktorý nadobudla predo dňom, kedy sa stala platiteľom, ak tento majetok nebol zahrnutý do daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov v kalendárnych rokoch predchádzajúcich kalendárnemu roku, v ktorom sa stala platiteľom, okrem zásob.

Daň pri majetku, ktorý je odpisovaným majetkom, platiteľ zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom.

Z uvedeného vyplýva, že podnikateľ, ktorý si v čase, keď bol neplatiteľom DPH, kúpil automobil od platiteľa DPH, môže dodatočne uplatniť odpočet DPH po svojej registrácii – uskutočniť tzv. „oddanenie“ ma­jetku. Daň zníži o alikvotnú časť zodpovedajúcu odpisom.

Takúto úpravu odpočítavanej dane je platiteľ povinný vykonať aj v prípade, že odpisovanie prerušil – pre účely DPH bude brať do úvahy „fiktívny“ odpis.

Časové obdobie, za ktoré môže byť „oddanenie“ vykonané, nie je zákonom o DPH ohraničené (môže byť teda aj za obdobie dlhšie ako 12 mesiacov).

Právo „oddanenia“ sa nevzťahuje na splátky nájomného pri finančnom lízingu, pretože v takom prípade nejde o majetok nadobudnutý pred registráciou.

3. Ojazdené automobily a osobitný režim zdaňovania

Osobitná úprava zdaňovania, ktorú je možné aplikovať aj na predaj použitého tovaru, t. j. tiež na ojazdené automobily, je založená na zdanení „marže“, resp. „prirážky“, t. j. kladného rozdielu medzi predajnou cenou a kúpnou cenou. Použitým tovarom na účely uplatňovania osobitnej úpravy v zmysle § 66 zákona o DPH sa rozumie hnuteľný hmotný majetok, ktorý je vhodný na ďalšie použitie v nezmenenom stave alebo po oprave.

Podľa ustanovenia § 66 ods. 1 písm. e) zákona o DPH, predajom použitého tovaru je aj odovzdanie použitého tovaru nájomcovi na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom bez zbytočného odkladu po ukončení doby nájmu má prejsť vlastnícke právo k predmetu nájmu z prenajímateľa na nájomcu.

Kedy nie je možné použiť zdanenie prirážky:

• pri kúpe použitého tovaru od platiteľa dane v prípade, ak táto osoba uplatnila voči obchodníkovi daň;
• pri kúpe použitého tovaru z iného členského štátu od osoby identifikovanej pre daň, ak táto osoba použila bežný režim, t. j. dodala použitý tovar s oslobodením od dane podľa obdobného ustanovenia, ako je § 43 zákona o DPH;
• pri dovoze použitého tovaru – v prípade dovozu použitého tovaru nemá obchodník možnosť rozhodnúť sa pre osobitnú úpravu, pretože to vyplýva z ustanovenia § 66 ods. 5 zákona o DPH, pri predaji použitého tovaru bude obchodník postupovať podľa bežného režimu uplatňovania dane.

V ustanovení § 66 ods. 1 písm. d) zákona o DPH je stanovené, že obchodníkom je zdaniteľná osoba, ktorá v rámci svojho podnikania kupuje, nadobúda v tuzemsku z iného členského štátu alebo dováža s cieľom ďalšieho predaja použitý tovar.

Osobitnú úpravu zdaňovania ziskovej prirážky uplatňuje platiteľ dane, ktorý koná vo svojom mene a na svoj účet, alebo vo svojom mene a na účet inej osoby.

Osobitnú úpravu zdaňovania nemôže po­užiť obchodník, ktorý koná v mene a na účet inej osoby, t. j. koná ako sprostredkovateľ predaja medzi predávajúcim a kupujúcim.

Ak obchodník predáva tovary podliehajúce osobitnej úprave vo svojom mene na účet inej osoby na základe komisionárskej alebo inej obdobnej zmluvy, v takomto prípade platí, že obchodník takéto tovary sám kúpil a ďalej sám predal.

Ak si obchodník premiestni tovar podliehajúci osobitnej úprave, ktorý bol nakúpený v inom členskom štáte podľa osobitnej úpravy do SR, takéto premiestnenie sa nepovažuje v tuzemsku za nadobudnutie tovaru v zmysle § 11 zákona o DPH.

Uplatňovanie osobitnej úpravy

Aby mohla byť použitá osobitná úprava podľa ustanovenia § 66 zákona o DPH, je potrebné poznať postavenie dodávateľa a režim, v akom bol predmetný tovar dodaný.

V ustanovení § 66 ods. 2 ZDPH je uvedené, kedy je obchodník povinný uplatniť osobitnú úpravu.

Ide o prípady, ak tovary podliehajúce osobitnej úprave boli obchodníkovi dodané:

• osobou, ktorá nie je identifikovaná pre daň v tuzemsku ani v inom členskom štáte, napr. ak predávajúcim bola súkromná osoba, zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom podľa zákona o DPH, právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, obchodníkom uplatňujúcim postup podľa osobitnej úpravy bez ohľadu na to, či je registrovaný pre daň v tuzemsku alebo v inom členskom štáte;
• platiteľom alebo osobou, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte a dodanie tovaru bolo oslobodené od dane podľa § 42 ZDPH alebo podľa zodpoveda­jú­ceho ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte – článok 136 písm. a) a b) Smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“) z titulu jeho používania výlučne na činnosti oslobodené od dane podľa § 28 až § 41 ZDPH bez možnosti odpočítania dane podľa § 49 ods. 3 zákona o DPH (alebo podľa obdobných ustanovení v zákone o DPH v inom členskom štáte). U obchodníka v prípade kúpy takéhoto tovaru z iného členského štátu dochádza k nadobudnutiu tovaru oslobodeného od dane podľa § 44 písm. a) zákona o DPH a následný predaj takéhoto tovaru podlieha osobitnému režimu podľa § 66 zákona o DPH;
• iným obchodníkom, ktorý uplatňuje daň podľa osobitnej úpravy tohto zákona alebo obdobnej úpravy v zákone o DPH platnom v inom členskom štáte.

Podstata uplatnenia osobitnej úpravy zdaňovania pri použitom tovare spočíva v tom, že platiteľ dane má právo uplatniť tento režim zdanenia len v prípade, ak na predchádzajúcom stupni nebola uplatnená DPH. Vyplýva to z ustanovenia § 66 ods. 2 zákona o DPH, podľa ktorého platiteľ je povinný použiť osobitnú úpravu, ak kúpi ojazdené vozidlo od osoby identifikovanej pre daň, ktorá voči nemu uplatní oslobodenie od dane bez nároku na odpočítanie dane (§ 42 zákona o DPH alebo obdobného ustanovenia zákona platného v inom členskom štáte), alebo od osoby neidentifikovanej pre daň alebo od iného obchodníka.

Ak platiteľ splní podmienky použitia § 66 zákona o DPH, môže sa rozhodnúť po­užiť bežný režim dane, ale s uplatnením dane zo základu podľa § 22 zákona o DPH a nie z rozdielu medzi predajnou a kúpnou cenou.

Základ dane pri osobitnej úprave

Ak obchodník pri predaji tovaru podliehajúceho osobitnej úprave postupuje podľa § 66 zákona o DPH, základom dane je kladný rozdiel medzi predajnou cenou a kúpnou cenou znížený o daň.

Ak ide o predaj použitého tovaru odovzdaného nájomcovi na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci, pri ktorom bez zbytočného odkladu po ukončení doby nájmu prechádza vlastnícke právo k predmetu nájmu z prenajímateľa na nájomcu. V takomto prípade sa základ dane rozdelí pomerne podľa výšky jednotlivých splátok.

Ak je rozdiel medzi predajnou cenou a kúpnou cenou nula alebo záporné číslo, základom dane je nula a daňová povinnosť nevzniká.

Na účely stanovenia základu dane je predajnou cenou všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú obchodník prijal alebo má prijať od kupujúceho alebo tretej osoby vrátane dotácií priamo spojených s týmito plneniami, daní, cla, poplatkov a súvisiacich nákladov ako provízia, náklady na balenie, dopravu a poistenie, ktoré obchodník požaduje od kupujúceho, okrem prechodných položiek a zliav.

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber