Cezhraničné obchodovanie so Spojeným kráľovstvom po brexite – základné informácie a špecifické príklady z praxe medzi obchodnými partnermi

V tomto príspevku prinášame časté otázky v oblasti DPH vo väzbe na brexit týkajúce sa aj prelomu roka 2020 a 2021.

Problematika je zameraná na podávanie žiadostí o nárok na vrátenie zahraničnej DPH, na uplatnenie oslobodených transakcií pri vývoze, dovoze v rámci Spojeného kráľovstva v roku 2021.

Na praktických príkladoch si ukážeme transakcie s tovarom a službami, ktoré prebiehajú pri obchodných vzťahoch s Veľkou Britániou a Severným Írskom medzi obchodnými partnermi (tzv. B2B transakcie).

Rozoberieme účtovný, daňový pohľad a vykázanie plnení v daňovom priznaní k DPH a v súhrnnom výkaze. V článku je abstrahované od špecifického režimu predaja tovaru na diaľku, pričom dodanie elektronických služieb v systéme MOSS je spomenuté len okrajovo na konci príspevku.

Základné informácie o brexite

1. Ako sa posudzuje situácia na prelome rokov, ak preprava tovaru začala ešte v roku 2020 a dodanie bolo ukončené v roku 2021? Ide o dovoz, resp. vývoz tovaru do tretej krajiny alebo o transakciu s tovarom v rámci Spoločenstva?

Dôležitý je dátum začatia prepravy, nie jej ukončenie. Ak sa napríklad preprava tovaru z Anglicka na Slovensko začala pred 31. 12. 2020, ale predmetná dodávka tovaru prišla na hranicu EÚ od anglického dodávateľa v roku 2021, hovoríme o intrakomunitárnom dodaní medzi členskými štátmi, hoci v čase, keď tovar prišiel na Slovensko už bola Veľká Británia považovaná za tretiu krajinu. I napriek tejto skutočnosti bude slovenský odberateľ v postavení platiteľa dane deklarovať nadobudnutie tovaru v SR z iného členského štátu (§ 11 zákona o DPH).

Ten istý postup sa uplatní v prípade, ak sa zrealizoval obchod s tovarom zrkadlovo – t. j. zo Slovenska do GB. Ak začala realizácia prepravy tovaru do Anglicka ešte v roku 2020, no anglický odberateľ by si tovar napríklad prevzal začiatkom januára 2021, nemožno hovoriť o vývoze do tretej krajiny len preto, že v januári sa už Spojené kráľovstvo považuje za tretí „štát“.

2. Ako nahliadať na situáciu, ak sa vráti tovar z Veľkej Británie a pôvodné dodanie bolo uskutočnené v roku 2020?

Článok č. 51 ods. 2 dohody o vystúpení definuje, že postup podnikateľa (firmy) sa uplatní ešte podľa právnych predpisov EÚ, ak bol tovar prepravený alebo odoslaný zo SK (alebo iného členského štátu) do Veľkej Británie pred 31. 12. 2020 a bude vrátený v nezmenenom stave z Veľkej Británie do EÚ po tomto prechodnom období – t. j. v roku 2021. Tieto pohyby by sa mali po­važovať za spätné dovozy podľa článku 143 ods. 1 písm. e) smernice o DPH a pri splnení podmienok tohto ustanovenia pôjde o dovoz tovaru oslobodený od DPH.

3. Slovenská spoločnosť má objednávku na dodanie elektrických komponentov pre platiteľa DPH v Severnom Írsku. Ako má v roku 2021 postupovať? Čo robiť v prípade, že nastane opačná situácia, a teda bude musieť kúpiť nejaké súčiastky v tejto krajine?

Ak spoločnosť prepraví tovar zo Slovenska (alebo z inej krajiny EÚ) na územie Severného Írska, naďalej pôjde o dodanie tovaru v rámci EÚ, na ktoré je možné uplatniť oslobodenie podľa § 43 zákona o DPH.

Spoločnosť v postavení slovenského platiteľa dane uvedie dodávateľa z tejto krajiny v súhrnnom výkaze. To isté platí aj v prípade, ak by sa kupoval tovar (súčiastky) z Írska. Aj v tomto prípade ide o dodanie tovaru medzi členskými štátmi. Slovenská firma uplatní samozdanenie pri splnení podmienok v § 11 zákona o DPH, keďže z pohľadu DPH nadobúda tovar z EÚ.

4. Ako sa vykáže dodanie tovaru do Severného Írska v súhrnnom výkaze od roku 2021?

Obchodní partneri – ak sú platiteľmi DPH a pochádzajú zo Severného Írska, musia používať pri daňovom identifikačnom čísle IČ DPH predponu „XI“ a toto číslo uvádzať vo svojich faktúrach – najmä za dodávky tovaru v prospech zdaniteľných osôb registrovaných k DPH v iných členských štátoch. Ak slovenská spoločnosť dodá tovar do Severného Írska, pričom uplatní oslobodenie podľa § 43 zákona o DPH, uvedie kód XI. (Írsko je kód IE, kód GB – Veľká Británia sa už v súhrnnom výkaze neuvádza ako voliteľný výber).

Súhrnný výkaz – výber krajín EÚ

5. Ako je to v prípade, ak sa bude žiadať vrátenie DPH za tovar zo Severného Írska?

Ak sa má v rámci obchodných vzťahov s krajinou Severného Írska riešiť žiadosť o vrátenie DPH podľa EÚ pravidiel cez elektronickú žiadosť, faktúra musí byť len na transakcie s tovarom (nie na vykonanie služieb). Ustanovenia § 55f – § 55g zákona o DPH špecifikujú podanie žiadosti o vrátenie dane v inom členskom štáte.

• Postup vrátenia dane zahraničným osobám z iných členských štátov je definovaný v § 55a až § 55e ZDPH.
• Postup vrátenia DPH slovenským platiteľom z iných členských štátov je upravené len rámcovo v ustanoveniach § 55f a § 55g ZDPH (stanovujú postup podania žiadosti, jej akceptáciu), pokiaľ ide o obsah žiadosti a ďalšie podmienky, primerane sa uplatnia postupy, ktoré uplatňuje náš štát voči zahraničným platiteľom z EÚ.

V zásade platí nasledovné:

• Ak platitelia DPH zo Severného Írska kúpia v roku 2021 tovar podliehajúci DPH na Slovensku (napríklad tankovanie PHL a na bločku je slovenská DPH), môžu žiadať o vrátenie DPH elektronicky podľa § 55a – § 55e zákona o DPH.
• Ak z opačného uhla pohľadu slovenskí platitelia DPH v roku 2021 kúpia tovar podliehajúci DPH v Severnom Írsku (na bločku, faktúre bude správne uplatnená írska sadzba dane), potom títo slovenskí platitelia DPH môžu žiadať o vrátenie DPH elektronicky v súlade s § 55f – § 55g zákona o DPH,
• Ak sa rieši žiadosť o vrátenie DPH za rok 2020, postup je „starým spôsobom“ a termín na podanie žiadosti je najneskôr do 30. septembra 2021.

6. Je možné podať žiadosť elektronicky, ak by išlo o faktúru zo Severného Írska, na ktorej je súčasne dodanie tovaru, ale aj služby, pričom nejde o zložené plnenie?

Ak by sa faktúra, z ktorej sa žiada vrátenie dane, týkala súčasne tovaru, ale aj služby, potom takéto kombinované zložené plnenie by sa mohlo riešiť írskym platiteľom DPH v SR len cez vrátenie dane, ktoré platí pre tretie krajiny – t. j. vyplnením vytlačenej žiadosti v prílohe č. 2 zákona o DPH (§ 56 – § 58 ZDPH) a jej podaním na Daňový úrad v Bratislave. Slovenský platiteľ DPH žiadajúci o vrátenie dane v Írsku by mal zas na druhej strane žiadosť adresovať priamo na príslušný zahraničný úrad.

7. Ako sa má realizovať vrátenie DPH, ak už je Spojené kráľovstvo mimo EÚ a nezohľadňujeme špecifické postavenie Severného Írska?

• Ak slovenský odberatelia kúpia tovary, služby (okrem tovarov v Severnom Írsku) a bude na nich uplatnená anglická DPH, potom žiadosti o vrátenie dane musia slovenskí podnikatelia (platitelia DPH) podávať priamo na príslušné úrady vo Veľkej Británii, resp. v Severnom Írsku podľa legislatívy platnej v týchto krajinách.
• Ak nastane opačná situácia, a teda tovar so slovenskou DPH obstará odberateľ zo Spojeného kráľovstva, potom sa uplatní § 56 – § 58 zákona o DPH (ide o postup v súlade so Smernicou Rady 86/560/EHS), pričom SR môže vrátenie dane podľa tejto smernice podmieniť reciprocitou.

Vrátenie dane zahraničnej osobe z tretieho štátu (§ 56 – § 58 ZDPH)

Ak berieme do úvahy rozsah a podmienky vrátenia dane osobám z tretích štátov, tak tieto sú rovnaké ako pri členských krajinách, avšak v tomto prípade je zachovaný „papierový“ postup pri vrátení dane (nie elektronický). Žiadateľ z tretej krajiny musí vyplniť vytlačenú žiadosť, ktorej vzor je uvedený v prílohe č. 2 zákona.

Ukážka časti žiadosti pre zahraničnú osobu z tretieho štátu (príloha č. 2 zákona. o DPH):

Všeobecne možno zhrnúť, že zahraničná osoba z tretieho štátu má nárok na vrátenie dane uplatnenej pri hnuteľnom hmotnom majetku a službách dodaných platiteľom dane v tuzemsku (aj dane uplatnenej pri dovoze tovaru do tuzemska). V predmetných ustanoveniach zákona sú ale aj špecifické výnimky, kedy sa vrátenie DPH týmto spôsobom neuplatní. Žiadosť sa podáva do 30. 9. nasledujúceho kalendárneho roka, min. suma dane je 50 eur.

K žiadosti o vrátenie DPH musí zahraničná firma z tretej krajiny (platiteľ dane) priložiť originál faktúry alebo iného dokladu, v prípade dovozu tovaru príslušný dovozný dokument a doklad preukazujúci zaplatenie dane, potvrdenie o registrácii pre daň v krajine, kde má sídlo alebo bydlisko. Vzor predmetného potvrdenia je uvedený v prílohe č. 3 zákona o DPH. Všetky dokumenty, ktoré je zahraničný podnikateľ povinný predložiť k žiadosti o vrátenie dane, vráti náš daňový úrad zahraničnému podnikateľovi do 60 dní od ich predloženia. Daňový úrad Bratislava rozhodne do 6 mesiacov od podania žiadosti.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok:

Cezhraničné obchodovanie so Spojeným kráľovstvom po brexite – základné informácie a špecifické príklady z praxe medzi obchodnými partnermi:

Základné informácie o brexite

Vrátenie dane zahraničnej osobe z tretieho štátu (§ 56 – § 58)

Účtovný a daňový pohľad na vrátenie zahraničnej DPH

1. Účtovanie pri vrátení dane z pridanej hodnoty (DPH)

2. Zahrnovanie DPH do základu dane z príjmov

Oprava základu dane podľa § 25 zákona o DPH

Stručné informácie k schéme MOSS (Mini One Stop Shop)

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber