Dátum publikácie:19. 1. 2023
Používanie vozidla na podnikanie prináša na strane daňovníka povinnosť uzatvoriť kalendárny rok podaním daňového priznania k dani z motorových vozidiel a zaplatenia dane za používanie vozidla. Lehota na toto uzatvorenie roka sa spája s posledným dňom mesiaca január po uplynutí kalendárneho roka. Za rok 2022 posledný deň na vyrovnanie dane z motorových vozidiel pripadne na pracovný deň 31. január 2023.
V roku 2022 nebola síce prijatá žiadna novela zákona o dani z motorových vozidiel, avšak skutočnosť, že daňovník sa mnohokrát s touto daňou stretne naozaj iba v januári po uplynutí kalendárneho roka, stojí za pripomenutie si jednotlivých ustanovení tohto zákona, a to v postupnosti podľa nižšie uvedenej „nepísanej“ schémy:
Daň z motorových vozidiel, t. j. zdaňovanie vozidiel používaných na podnikanie, je obsiahnutá v právnom predpise, ktorým je zákon č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z motorových vozidiel“).
Predmetný zákon bol od svojho počiatku trikrát novelizovaný priamo, avšak filozofia zdaňovania vozidiel používaných na podnikanie týmito novelami nebola dotknutá.
Zdanenie vozidiel, ktoré sú používané na podnikanie
V tejto súvislosti je vhodné uviesť, že nie všetky vozidlá používané na podnikanie sa automaticky stávajú predmetom dane. Tie vozidlá, ktoré sú predmetom dane, sú uvedené priamo v predmete úpravy (§ 1), podľa ktorého predmetom dane sú kategórie vozidiel – motorové vozidlá kategórie L, M a N a prípojné vozidlá kategórie O. Každé iné vozidlo, vozidlo inej ako už uvedenej kategórie nie je predmetom dane, aj keby sa používalo na podnikanie.
Kategóriu vozidla (presnejšie subkategóriu) daňovník presne „vyčíta“ z dokladov vozidla (§ 2 zákona č. 106/2018 Z. z. o prevádzke vozidiel v cestnej premávke a o zmene a doplnení niektorých zákonov – osvedčenie o evidencii časť I a osvedčenie o evidencii časť II) a nie je potrebné, aby ju „dohľadával“ podľa technických a konštrukčných parametrov konkrétneho vozidla podľa zákona č. 106/2018 Z. z. (§ 4 ods. 3 a 4).
Samotné poznanie kategórie vozidla však pre zdanenie vozidla nepostačuje. Predmet úpravy, teda konkrétnu kategóriu vozidla, je potrebné spájať s podmienkami ustanovenými pre jej zdanenie. Tejto skutočnosti sa venuje predmet dane (§ 2 ods. 1). Podľa cit. ustanovenia je pre predmet dane nutné súčasné splnenie podmienok zdanenia vozidla v zdaňovacom období, ktorým je spravidla kalendárny rok. Podľa predmetného ustanovenia teda nestačí iba to, že vozidlo patrí do niektorej z vymedzených kategórií vozidiel (L, M, N a O), ale súčasne musí spĺňať aj podmienku, že:
- je evidované v Slovenskej republike (je evidované v evidencii vozidiel Slovenskej republiky, má vydanú tabuľku s evidenčným číslom Slovenskej republiky a po prihlásení do evidencie vozidiel v Slovenskej republike má vydané doklady k vozidlu; osvedčenie o evidencii časť I, osvedčenie o evidencii časť II). Uvedené vymedzenie vylučuje z predmetu dane vozidlo, ktoré je evidované inde ako v Slovenskej republike;
- používa sa na podnikanie alebo na činnosti, z ktorých príjmy sú predmetom dane z príjmov (ďalej len „podnikanie“).
Použitie vozidla na podnikanie v zákone o dani z motorových vozidiel odkazuje na § 2 Obchodného zákonníka (OZ) a § 6 ods. 1 ZDP. Podľa § 2 OZ sa podnikaním rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť s cieľom dosiahnutia zisku.
Podľa § 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov ide o príjmy z podnikania v súlade s ich uvedením v cit. ustanovení, t. j. napr. príjmy zo živnosti, z poľnohospodárskej výroby a pod. Použitie vozidla na inú samostatnú zárobkovú činnosť je upravené v § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov, pod ktorú je možné zahrnúť napr. činnosť znalcov, tlmočníkov, činnosť sprostredkovateľov a iné. Používanie vozidla na podnikanie, okrem odkazu na iné právne predpisy, je ešte v zákone o dani z motorových vozidiel spresnené (iba na účely tohto zákona), a to tak, aby vyjadrilo, ktorou z nižšie uvedených skutočností môže byť definitívne vozidlo považované za používané na podnikanie (poradie vymenovaných skutočností nie je významné).
„Začatie“ používania vozidla na podnikanie sa môže spájať:
- s jeho skutočným používaním (fyzickým) na ceste,
- alebo s účtovaním o ňom (zaradením do užívania) podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. alebo
- tiež s evidovaním vozidla v daňovej evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, alebo
- s uplatňovaním výdavkov spojených s používaním vozidla, alebo
- tiež aj s používaním vozidla na podnikanie daňovníkom [užívateľom alebo zamestnávateľom – daňovníkom podľa § 3 písm. c) až e)].
Ktoré z vymenovaných spresnení začatia používania vozidla evidovaného v Slovenskej republike na podnikanie nastane skôr, nie je dôležité, dôležitým je splnenie zákonne nastavených podmienok predmetu dane tak, ako je ustanovený v § 2 ods. 1 zákona o dani z motorových vozidiel.
Príklad č. 1
Je predmetom dane z motorových vozidiel vysokozdvižný vozík, ktorý sa používa na podnikanie?
Predmetom dane z motorových vozidiel je podľa § 1 zákona o dani z motorových vozidiel vozidlo kategórie L, M, N a O, ktoré je podľa § 2 ods. 1 uvedeného zákona evidované v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie. Vysokozdvižný vozík je podľa § 3 ods. 3 zákona č. 106/2018 Z. z. zvláštnym motorovým vozidlom, ktoré je podľa § 4 zákona č. 106/2018 Z. z. zaradené do kategórie vozidiel P – pracovné stroje. Podľa § 4 ods. 6 zákona č. 106/2018 Z. z. sa kategória P člení na kategóriu PS a PN. Vysokozdvižný vozík podľa už uvedeného § 4 ods. 6 zákona č. 106/2018 Z. z. prináleží do kategórie PS, t. j. ide o pracovný stroj samohybný s vlastným zdrojom pohonu, konštrukčne a svojím vybavením určený len na vykonávanie určitých pracovných činností; pracovný stroj nie je určený na prepravnú činnosť. Napriek tomu, že vysokozdvižné vozíky môže daňovník používať na podnikanie (skôr v areáloch firiem), takáto kategória vozidiel (PS) nepodlieha zdaneniu daňou z motorových vozidiel a preto o takomto vozidle nemožno uvažovať ako o predmete dane z motorových vozidiel.
Príklad č. 2
Kedy sa bude považovať novokúpené vozidlo za predmet dane u daňovníka, ktorý je účtovnou jednotkou?
Ak ide o vozidlo kategórie (L, M, N a O), ktoré daňovník zakúpil, toto sa stáva predmetom dane, ak sú splnené všetky zákonom stanovené podmienky pre predmet dane. To znamená, že vozidlo bude možné považovať za predmet dane vtedy, ak bude evidované v evidencii vozidiel Slovenskej republiky a bude sa používať na podnikanie. Ak je daňovník účtovnou jednotkou, vozidlo bude spĺňať podmienku používania na podnikanie jeho zaradením do užívania.
Príklad č. 3
Spĺňa vozidlo kategórie M1 podmienky predmetu dane, a teda zdanenia, ak osoba zapísaná v dokladoch tohto vozidla dosahuje príjmy iba zo zamestnania – závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov) a dosiahla príjem z predaja nehnuteľnosti nadobudnutej dedením?
Podmienka používania vozidla na podnikanie súvisí s tzv. aktívnymi príjmami. Príjem dosahovaný zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov), ako ani príjem z predaja nehnuteľnosti podľa § 8 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov, ktorý patrí medzi ostatné príjmy, nie je príjmom, na ktorý je potrebné živnostenské oprávnenie a navyše nesúvisí s vymedzením predmetu dane, podľa ktorého je predmetom dane iba to vozidlo, ktoré prináleží do niektorej zo zákonom vymedzených kategórií vozidiel (L, M, N a O), je v Slovenskej republike evidované a používa sa na podnikanie podľa § 2 ods. 1 OZ, § 6 ods. 1 alebo § 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov. Na základe uvedeného, takéto vozidlo, i keď patrí do zákonom vymedzenej kategórie vozidiel predmetu zdanenia, predmetom dane sa nestáva.
Príklad č. 4
Je predmetom dane vozidlo prenajaté podnikateľom s cieľom používania na podnikanie od osoby, ktorá ho nepoužíva na podnikanie? (V dokladoch vozidla je zapísaná ako držiteľ osoba, ktorá ho nepoužíva na podnikanie.)
Vozidlo je predmetom dane, ak patrí do zákonom vymedzenej kategórie vozidiel, je evidované v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie. Používaním vozidla na podnikanie sa na účely zákona o dani z motorových vozidiel rozumie aj používanie vozidla, ktoré si podnikateľ prenajme na podnikanie od osoby, ktorá je zapísaná v dokladoch vozidla ako držiteľ, ale sama ho nepoužíva na podnikanie.
Vozidlo sa stáva predmetom dane u osoby podnikateľa v súlade so vznikom daňovej povinnosti zadefinovaným v zákone o dani z motorových vozidiel.
Stiahnite si editovateľné tlačivo daňového priznania a poučenie na jeho vyplnenie: Daňové priznanie k dani z motorových vozidiel za zdaňovacie obdobie roku 2022
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiace autorsky spracované rozhodnutie súdu
Súvisiace usmernenia, pokyny, nariadenia
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies