Dodanie tovaru do iného členského štátu – preukazovanie oslobodenia

Oslobodenie dodania tovaru do iného členského štátu musí spĺňať všetky podstatné znaky podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH, teda:

1. tovar musí byť prepravený (odoslaný) z tuzemska do iného členského štátu,
2. prepravený (odoslaný) predávajúcim alebo nadobúdateľom, alebo treťou osobou na účet predávajúceho alebo na účet nadobúdateľa, ak
3. nadobúdateľom je zdaniteľná osoba, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby v inom členskom štáte, aleboprávnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, a
4. nadobúdateľ je identifikovaný pre daň v inom členskom štáte a oznámi svoje identifikačné číslo pre daň pridelené v inom členskom štáte dodávateľovi (poznámka – oznámenie čísla je novou hmotnoprávnou podmienkou na uznanie oslobodenia, a to podľa novely č.368/2019 Z. z. zákona o DPH; podľa dostupných výkladov FR SR postačí oznámenie aj mailom).

V tomto ustanovení je zakotvený základný princíp fungovania pri dodaní tovaru v rámci Európskeho spoločenstva, ktorý nazývame aj princíp krajiny určenia. Tovar má byť zdanený v krajine nadobudnutia, a preto dodávateľ, ktorý uskutočňuje intrakomunitárne dodanie tovaru, uplatní oslobodenie od dane za predpokladu splnenia ostatných podmienok.

Na preukázanie oslobodeného dodania tovaru do iného členského štátu EÚ treba povinne disponovať nižšie uvedenou množinou dôkazov:

1. Dôkazmi pre oslobodenie podľa § 43 ods. 5 slovenského zákona o DPH sú (okrem prepravy, kde má prednosť znenie euronariadenia):
   • kópia faktúry [§ 43 ods. 5 písm. a) zákona o DPH],
   • potvrdenie o prijatí tovaru odberateľom alebo osobou ním poverenou, ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ alebo odberateľ; toto potvrdenie musí obsahovať [§ 43 ods. 5 písm. c) zákona o DPH]:
     1. meno a priezvisko odberateľa alebo názov odberateľa a adresu jeho sídla, miesta podnikania, prevádzkarne, bydliska alebo adresu miesta, kde sa obvykle zdržiava,
     2. množstvo a druh tovaru,
     3. adresu miesta a dátum prevzatia tovaru v inom členskom štáte, ak prepravu tovaru vykoná dodávateľ, alebo adresu miesta a dátum skončenia prepravy, ak prepravu tovaru vykoná odberateľ,
     4. meno a priezvisko vodiča pozemného motorového vozidla uvedené paličkovým písmom a jeho podpis,
     5. evidenčné číslo pozemného motorového vozidla, ktorým sa uskutočnila preprava tovaru,
   • iný doklad, najmä zmluva o dodaní tovaru, dodací list, doklad o prijatí platby za tovar, doklad o platbe za prepravu tovaru [§ 43 ods. 5 písm. d) zákona o DPH].
     
     
2. Dôkazom o preprave (odoslaní) podľa článku 45a euronariadenia 282/2011 je jeden z týchto prípadov [buď a), alebo b), podľa toho, kto prepravil]:
   1. preprava predávajúcim alebo inou osobou na jeho účet, pričom:
      1. predávajúci má aspoň dva neprotichodné dôkazy (napr. podpísaný doklad alebo list CMR, nákladný list, faktúra dopravcu – ďalej „prvá množina dôkazov“), ktoré vystavili dve rôzne strany, ktoré sú navzájom nezávislé, od predávajúceho a od nadobúdateľa, alebo
      2. predávajúci má akýkoľvek jednotlivý dôkaz z prvej množiny dôkazov spolu s akýmkoľvek jednotlivým neprotichodným dôkazom (poistenie prepravy, bankový doklad o platbe za prepravu, oficiálny doklad, napríklad notárske potvrdenie ukončenia prepravy v členskom štáte určenia, potvrdenie majiteľa skladu v členskom štáte určenia o uskladnení tovaru – ďalej „druhá množina dôkazov“) potvrdzujúcim prepravu (odoslanie), ktoré vystavili dve rôzne strany, ktoré sú navzájom nezávislé, od predávajúceho a od nadobúdateľa;
         
         
   2. preprava nadobúdateľom alebo inou osobou na jeho účet, pričom predávajúci musí mať:
      1. písomné vyhlásenie nadobúdateľa, ktorý ho musí poskytnúť do 10. dňa mesiaca nasledujúceho po dodaní, v ktorom vyhlasuje, že tovar prepravil (odoslal) nadobúdateľ alebo iná osoba na jeho účet a v ktorom sa identifikuje členský štát určenia tovaru; v tomto písomnom vyhlásení sa uvádza: dátum jeho vystavenia; meno a adresa nadobúdateľa; množstvo a povaha tovaru; dátum a miesto ukončenia prepravy tovaru; v prípade dodania dopravného prostriedku identifikačné číslo dopravného prostriedku; identifikácia jednotlivca prijímajúceho tovar na účet nadobúdateľa a
      2. aspoň dva neprotichodné dôkazy z prvej množiny dôkazov, ktoré vystavili dve rôzne strany, ktoré sú navzájom nezávislé, od predávajúceho a od nadobúdateľa alebo
      3. akýkoľvek jednotlivý dôkaz z prvej množiny dôkazov spolu s akýmkoľvek jednotlivým neprotichodným dôkazom z druhej množiny dôkazov, ktoré vystavili dve rôzne strany, ktoré sú navzájom nezávislé, od predávajúceho a od nadobúdateľa.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok vrátane vzoru Potvrdenia o prijatí tovaru odberateľom a vzoru Písomného vyhlásenia nadobúdateľa:

Dodanie tovaru do IČŠ – preukazovanie oslobodenia