Reťazové transakcie sú charakterizované ako predaj toho istého tovaru, ktorý je predmetom viacerých po sebe nasledujúcich dodaní, pričom odoslanie alebo preprava tohto tovaru sa uskutočňuje z jedného členského štátu do iného členského štátu, a to priamo od prvého dodávateľa konečnému odberateľovi v rámci reťazca.
Obsah:
1. Princípy reťazového obchodu
2. Princípy priradenia prepravy v rámci reťazovej dodávky tovaru
3. Dodanie tovaru do iného členského štátu (§ 43)
3.1. Právne aspekty dodania tovaru do EÚ
3.2. Spresnenie oslobodenia podľa § 43 ZDPH od roku 2020
3.2.1. Dôkazy o preprave
3.2.2. IČ DPH nadobúdateľa
3.2.3. Súhrnný výkaz
1. Princípy reťazového obchodu
- Vychádza sa z rozhodnutia ESD č. C-254/04 (EMAG).
- Na obchode s tým istým tovarom sa zúčastňujú viac ako 2 osoby.
- Dve po sebe nasledujúce dodávky, ktoré zakladajú iba jediný pohyb tovaru, musia byť považované za časovo po sebe nasledujúce (preto je dôležité správne prideliť dodaniu prepravu a následne určiť, či ide o pohyblivú alebo nepohyblivú dodávku).
- Druhý dodávateľ v reťazci môže previesť na druhého odberateľa právo disponovať s tovarom ako vlastník len za predpokladu, že ho predtým dostane od prvého dodávateľa, a preto k druhej dodávke môže dôjsť až po vykonaní prvej dodávky.
- Oslobodenie od dane v súlade s § 43 zákona o DPH môže byť prisúdené len jednej z dvoch dodávok, iba jedna sa totiž môže považovať za tzv. pohyblivú dodávku.
- Najčastejším príkladom reťazového obchodu je trojstranný obchod špecifikovaný v § 45 zákona. Pokiaľ by sa podmienky v tomto ustanovení nesplnili, nejde o trojstranný obchod a stredný článok v reťazci musí skúmať registračné povinnosti v štáte nadobudnutia (v krajine druhého odberateľa).
Príklad č. 1:
Slovenská firma v postavení platiteľa DPH predala tovar poľskému podnikateľovi PL1 identifikovanému pre daň v Poľsku. Tovar bol z tuzemska prepravený priamo do Poľska. Následne sa predal v Poľsku pre poľského odberateľa PL2.
V závislosti od dohodnutých prepravných podmienok prichádzajú do úvahy tieto riešenia:
- Ak sa tovar z tuzemska do Poľska prepravil v rámci zmluvného vzťahu medzi slovenským a poľským podnikateľom PL1 (napr. prepravu zabezpečil SK1 alebo iná osoba na jeho účet), ide o tzv. pohyblivú dodávku, ktorá je oslobodená od dane podľa § 43 zákona o DPH. Miesto dodania je totiž podľa § 13 zákona o DPH tam, kde sa preprava začína – t. j. v SR. Keďže platiteľ dane SK1 uskutočnil pre poľského podnikateľa dodanie tovaru oslobodené od dane, uvedie sa v súhrnnom výkaze a v daňovom priznaní na r. č. 15 a 16. Poľský podnikateľ PL1 nadobudol tovar vo svojej krajine, kde sa skončila preprava tovaru. Následne poľský podnikateľ PL1 dodal tovar inému poľskému podnikateľovi (PL2) bez prepravy, miestom dodania tovaru pre poľského podnikateľa PL2 je Poľsko – tam, kde sa dodanie bez prepravy uskutočňuje, a preto bude fakturácia s poľskou DPH.
- Ak by prepravu zabezpečil obchodný partner PL2, potom dodanie medzi SK1 a PL1 by bolo tzv. nepohyblivou dodávkou tovaru, ktorú nie je možné oslobodiť. SK1 by fakturoval dodanie tovaru so slovenskou DPH. Obchodný partner PL1 by sa musel registrovať na Slovensku, získať IČ DPH SK a následne by dodával tovar zo SK do PL v rámci pohyblivej dodávky, ktorá by sa už mohla oslobodiť podľa nášho § 43 zákona. Uvedené by znamenalo, že poľský dodávateľ PL 1 registrovaný pre DPH v SK by podal slovenský súhrnný výkaz, kde by uviedol platné IČ DPH poľského platiteľa dane PL2. Na faktúru by uviedol alternatívne v súlade s § 74 ods. 1 písm. h) zákona o DPH:
- odkaz na ustanovenie tohto zákona (§ 43) alebo
- smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty v platnom znení, alebo
- slovnú informáciu „dodanie je oslobodené od dane“.
Následne by dodanie tovaru odberateľ PL2 samozdanil vo svojej krajine ako nadobudnutie tovaru v PL. Hodnota, ktorá sa uvedie u dodávateľa v súhrnnom výkaze, musí korešpondovať s tým, čo odberateľ deklaruje v daňovom priznaní ako samozdanenie z titulu nadobudnutia tovaru v EÚ.
Príklad č. 2:
Slovenský platiteľ dane predal tovar v rámci reťazového obchodu osobe identifikovanej pre daň v ČR. Tovar, ktorý prepravil SK platiteľ dane zo SR do Českej republiky, bol fakturovaný s prihliadnutím na skutočnosť, že tzv. pohyblivou dodávkou je fakturačný vzťah medzi SK a HU – firmou ...
Vážený návštevník,
prístup do tejto sekcie majú len
UŽÍVATELIA PORTÁLU S PREDPLATENÝM PRÍSTUPOM.
Nemáte predplatený prístup?
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám:
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií e-mailom
Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Súvisiace komentované ustanovenia
Súvisiace účtovné súvzťažnosti
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies