Kontrolný výkaz na DPH – nová povinnosť pre platiteľov DPH od 1. 1. 2014

Význam kontrolného výkazu

Kontrolný výkaz na dani z pridanej hodnoty sa zavádza s účinnosťou od 1. 1. 2014 na základe zákona č. 360/2013 Z. z., ktorý novelizuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty.

Kontrolný výkaz bude predstavovať významný zdroj informácií pre finančnú správu. Zavádza sa na účely krížovej kontroly tých údajov, ktoré sú predmetom DPH v SR a vzniká pri nich daňová povinnosť. To znamená, že zatiaľ čo súhrnný výkaz plní funkciu kontrolnú pri intrakomunitárnych obchodoch v rámci EÚ, kontrolný výkaz bude plniť funkciu kontrolnú v rámci SR.

Podanie kontrolného výkazu predstavuje pre platiteľov DPH nepeňažnú povinnosť. Uvádzané údaje vychádzajú z údajov daňového priznania, ktoré sú v kontrolnom výkaze detailnejšie rozpísané.

To znamená, že zdaniteľné obchody, ktoré sa neuvádzajú v daňovom priznaní, pretože nie sú predmetom DPH v SR, napr. dodané služby s miestom dodania v inom členskom štáte, sa neuvádzajú ani v kontrolnom výkaze. V kontrolnom výkaze sa tiež nebudú vykazovať údaje uvádzané v súhrnnom výkaze pri intrakomunitárnych dodaniach tovarov do iných členských štátov.

Krížovou kontrolou údajov uvedených v kontrolných výkazoch vzájomne obchodujúcich platiteľov dane bude možné:

• odhaliť tuzemské a cezhraničné karuselové podvody,
• odhaliť machinácie s faktúrami, ako sú napr. nezaradenie faktúr do účtovníctva dodávateľa, pričom odberateľ z nich uplatňuje odpočítanie dane, výmena faktúr, vystavenie fiktívnych faktúr, nevystavenie faktúr, vystavenie faktúr neplatiteľmi dane, uplatnenie si odpočtu dvakrát z tej istej faktúry,
• monitorovať rizikových platiteľov dane,
• preventívne pôsobiť proti uvádzaniu nepravdivých údajov.

Kto a kedy podáva kontrolný výkaz

Kontrolný výkaz podáva každý platiteľ dane(sú to osoby registrované podľa § 4, § 4a, § 5 alebo § 6 zákona o DPH) za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinný podať daňové priznanie, a to do 25 dnípo skončení zdaňovacieho obdobia. Ak platiteľ dane podáva daňové priznanie pred lehotou, t. j. skôr ako 25. deň nasledujúci po skončení zdaňovacieho obdobia, podá spolu s daňovým priznaním v rovnaký deň aj kontrolný výkaz.

Kontrolný výkaz platiteľ dane nie je povinný podať vtedy, ak:

• nie je povinný podať daňové priznanie, napr. ak platiteľ dane registrovaný podľa § 5 alebo § 6 zákona o DPH za príslušné zdaňovacie obdobie nedodal žiadne tovary alebo služby v tuzemsku, pri ktorých by mu vznikla povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, a zároveň si neuplatňuje odpočítanie dane z prijatých tovarov alebo služieb na vstupe,
• nie je povinný v daňovom priznaní uviesť žiadne údaje o plneniach, t. j. ak platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH za príslušné zdaňovacie obdobie nedodal tovary alebo služby s miestom dodania v tuzemsku a zároveň si neuplatňuje odpočítanie dane z prijatých tovarov alebo služieb na vstupe, pričom je povinný podať daňové priznanie – ide o tzv. „nulové“ daňové priznanie,
• je povinný uviesť v daňovom priznaní údaje o plneniach, avšak sú to len:

  a) intrakomunitárne dodania tovarov do iného členského štátu podľa § 43 zákona o DPH alebo

  b) dodanie tovarov v rámci trojstranného obchodu podľa § 45 zákona o DPH (platiteľ dane je prvým odberateľom v trojstrannom obchode), alebo

  c) vývoz tovarov podľa § 47 zákona a DPH

a platiteľ dane neuvádza v daňovom priznaní žiadne odpočítanie dane, prípadne len odpočítanie dane pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 49 ods. 2 písm. d) zákona o DPH.

Spôsob podania kontrolného výkazu

Kontrolný výkaz môže byť podaný len elektronickými prostriedkami.

Elektronické podanie môže byť vykonané dvoma spôsobmi:

• musí byť podpísané zaručeným elektronickým podpisom alebo
• na základe uzavretej písomnej dohody so správcom dane. Táto dohodaobsahuje náležitosti elektronického doručovania, spôsob overovania podania urobeného elektronickými prostriedkami a spôsob preukazovania doručenia; súčasne platiteľ dane písomne oznámi správcovi dane údaje potrebné na doručovanie na tlačive podľa vzoru uverejneného na internetovej stránke Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky [podľa § 13 ods. 5 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov].

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku je zverejnené v Súvisiacich odborných článkoch. V prílohách nájdete aj editovateľné tlačivo kontrolného výkazu vrátane poučenia na jeho vyplnenie.

Autor: Ing. Beáta Jarošová, PhD.