Mikrodaňovník v roku 2024

Inštitút mikrodaňovníka bol zavedený do zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) s účinnosťou od 1. 1. 2021 a platí pre fyzické aj právnické osoby. Zámerom tejto špecifickej legislatívnej úpravy v ZDP je podporiť rozvoj malých a stredných podnikov opatreniami, ktoré sú štátnou pomocou.

Kto sa môže v roku 2024 považovať za mikrodaňovníka a aké daňové výhody mu z tohto postavenia vyplývajú?

Podmienky na získanie postavenia mikrodaňovníka

Podľa § 2 písm. w) ZDP účinného od 1. 1. 2024 mikrodaňovníkom je daňovník, ktorý je:

• fyzickou osobou, ktorej zdaniteľné príjmy (výnosy) z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 60 000 eur a
• právnickou osobou, ktorej zdaniteľné príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 60 000 eur.

Ustanovenie § 2 písm. w) ZDP súčasne vymedzuje prípady, kedy daňovník nemôže nadobudnúť status mikrodaňovníka.

Za mikrodaňovníka nie je možné považovať daňovníka – fyzickú osobu s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP – alebo právnickú osobu, ktorá síce spĺňa podmienku dosiahnutia zdaniteľných príjmov (výnosov) do sumy 60 000 eur, ale:

• je závislou osobou podľa § 2 písm. n) až r) ZDP a realizuje kontrolované transakcie za toto zdaňovacie obdobie,
• bol na neho vyhlásený konkurz, vstúpil do likvidácie alebo mu bol povolený splátkový kalendár,
• jeho zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov okrem daňovníka, ktorý má kratšie zdaňovacie obdobie z dôvodu úmrtia.

Splnenie podmienok rozhodujúcich pre získanie postavenia mikrodaňovníka sa posudzuje za každé zdaňovacie obdobie samostatne. To znamená, že napr. daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie roka 2024 splní ustanovené podmienky a získa postavenie mikrodaňovníka, môže v dôsledku nesplnenia ustanovených podmienok v nasledujúcom zdaňovacom období roka 2025 toto postavenie stratiť a následne v roku 2026, resp. v niektorom z nasledujúcich zdaňovacích období môže, za predpokladu splnenia ustanovených podmienok, tento status opätovne získať.

Postavenie mikrodaňovníka mohli daňovníci nadobudnúť prvýkrát za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2021 (§ 52zzb ods. 1 ZDP).

Špecifické legislatívne úpravy určené pre mikrodaňovníka

Pre daňovníka, ktorý splní podmienky určené na to, aby mohol byť v príslušnom zdaňovacom období posudzovaný ako mikrodaňovník, sú v ZDP určené špecifické legislatívne úpravy, a to:

• zvýhodnenia v oblasti odpisovania hmotného majetku,
• odpočet daňovej straty podľa § 30 ZDP do výšky základu dane,
• jednoduchšie zahrnovanie opravných položiek k nepremlčaným pohľadávkam do daňových výdavkov, a to v súlade s účtovníctvom,
• odpis pohľadávky do daňových výdavkov do výšky opravnej položky, v akej by ju zaúčtoval v účtovníctve do nákladov.

Mikrodaňovník – fyzická osoba s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ktorý o týchto príjmoch účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie daňovú evidenciu, môže uplatniť zvýhodnenia v oblasti odpisovania hmotného majetku a odpočtu daňovej straty podľa § 30 ZDP.

Pre mikrodaňovníka – fyzickú osobu, ktorý pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP uplatňuje výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP (tzv. paušálne výdavky), je určené len zvýhodnenie pri odpočte daňovej straty podľa § 30 ZDP.

Ak postavenie mikrodaňovníka získa daňovník, ktorým je fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva, môže okrem zvýhodneného odpisovania a zvýhodneného odpočtu daňovej straty využiť aj výhodu pri zahrnovaní opravných položiek k nepremlčaným pohľadávkam do daňových výdavkov a pri odpise takejto pohľadávky do daňových výdavkov. Výhody, ktoré vyplývajú z postavenia mikrodaňovníka, daňovník môže aj nemusí využiť.

Odpisovanie hnuteľného majetku

V nadväznosti na zavedenie statusu mikrodaňovníka je v § 26 ods. 12 ZDP ako jedna z výhod upravená možnosť zvýhodneného odpisovania, t. j. zvýhodneného uplatnenia vstupnej ceny majetku do daňových výdavkov. Ide o možnosť mikrodaňovníka a nie o jeho povinnosť, je teda na daňovníkovi, či sa rozhodne pre tento zvýhodnený spôsob odpisovania.

Zvýhodnené odpisovanie podľa § 26 ods. 12 ZDP sa týka výlučne hmotného majetku zaradeného do odpisových skupín 0 až 4, t. j. hmotného majetku s dobou odpisovania 2, 4, 6, 8, 12 rokov okrem osobného automobilu zatriedeného do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2, ktorého vstupná cena je 48 000 eur a viac.

Výhoda odpisovania spočíva v tom, že počas určenej doby odpisovania pre príslušnú odpisovú skupinu, v ktorej je majetok zaradený, možno do daňových výdavkov uplatniť odpis v akejkoľvek daňovníkom určenej výške, najviac do výšky vstupnej ceny. Výška daňového odpisu v jednotlivých zdaňovacích obdobiach je teda na dobrovoľnom rozhodnutí daňovníka. To znamená, že do daňových výdavkov môže formou odpisov uplatniť vstupnú cenu, resp. vstupnú cenu zvýšenú o technické zhodnotenie majetku aj v jednom zdaňovacom období. Rovnaký postup sa uplatní aj v prípade technického zhodnotenia plne odpísaného hmotného majetku vyššieho ako 1 700 eur [§ 22 ods. 6 písm. e) ZDP].

Tento spôsob odpisovania môže použiť daňovník, ktorý je:

• právnickou osobou, a to na hmotný majetok zaradený do užívania v zdaňovacom období, v ktorom bol daňovník považovaný za mikrodaňovníka,
• fyzickou osobou, a to na hmotný majetok zaradený do obchodného majetku [§ 2 písm. m) ZDP] v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP) v zdaňovacom období, v ktorom bol daňovník považovaný za mikrodaňovníka.

V prípade, že daňovník začal uplatňovať zvýhodnený spôsob odpisovania (podľa § 26 ods. 12 ZDP), pokračuje v tomto spôsobe uplatňovania daňových odpisov aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to bez ohľadu na skutočnosť, či v týchto zdaňovacích obdobiach je alebo nie je mikrodaňovníkom.

Ak však daňovník zaradí do užívania, resp. do obchodného majetku hmotný majetok v zdaňovacom období, v ktorom nie je považovaný za mikrodaňovníka, pri odpisovaní tohto hmotného majetku postupuje podľa ustanovení ZDP pre rovnomerné alebo zrýchlené odpisovanie, a to aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, kedy môže byť po splnení stanovených podmienok považovaný za mikrodaňovníka.

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber