Dátum publikácie:30. 4. 2024
S účinnosťou od 1. 1. 2024 sa do zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) doplnil v § 46b inštitút minimálnej dane právnickej osoby (ďalej len „minimálna daň“).
Predmetom článku je oboznámiť čitateľov so základnými pravidlami pri platení minimálnej dane, s možnosťami jej zápočtu v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
Zároveň článok upozorňuje čitateľov na povinnosť platiť minimálnu daň v priebehu roka 2024 v prípade daňovníkov, ktorí sa v roku 2024 zrušujú bez likvidácie s právnym nástupníctvom, a to za zdaňovacie ukončené dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu.
1. Minimálna daň právnickej osoby
V súlade s § 46b ods. 1 ZDP minimálna daň je daň po odpočítaní úľav na dani podľa § 30a (úľava na dani pre príjemcov investičnej pomoci podľa zákona č. 57/2018 Z. z. v z. n. p.) alebo § 30b (úľava na dani pre prijímateľa stimulov podľa zákona č. 185/2009 Z. z. v z. n. p.) alebo § 52 ods. 3 a 4 (úľavy na dani podľa § 35, § 35a, § 35b a § 35c zákona č. 366/1999 Z. z. v z. n. p.) a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí podľa § 45 ZDP, ktorú platí daňovník – právnická osoba, za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré:
- je jeho daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane,
- vykázal daňovú stratu.
Výška minimálnej dane závisí od výšky zdaniteľných príjmov (výnosov), ktoré daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie. Úhrn zdaniteľných príjmov daňovník uvádza v platnom tlačive daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“) v riadku 560.
Poznámka:
Vzor tlačiva daňového priznania, ktorý je určený pre zdaňovacie obdobia 2022 a 2023, označený ako vzor DPPOv22, č. MF/016108/2022-72, nezohľadňuje inštitút minimálnej dane. Z uvedeného dôvodu bude pre zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2024 (ďalej len „zdaňovacie obdobie 2024“) určený nový vzor tlačiva daňového priznania, v ktorom budú zapracované zmeny týkajúce sa minimálnej dane. Je však možné predpokladať, že úhrn zdaniteľných príjmov sa bude uvádzať v riadku 560 aj v budúcom novom tlačive daňového priznania.
V súlade s § 46b ods. 2 ZDP, ak daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy):
- neprevyšujúce sumu 50 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 340 eur,
- prevyšujúce sumu 50 000 eur a neprevyšujúce sumu 250 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 960 eur,
- prevyšujúce sumu 250 000 eur a neprevyšujúce sumu 500 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 1 920 eur,
- prevyšujúce sumu 500 000 eur, platí minimálnu daň vo výške 3 840 eur.
Poznámka:
Z uvedeného vyplýva, že ZDP stanovuje len jedno kritérium, od ktorého sa odvíja výška minimálnej dane. Týmto kritériom je úhrn zdaniteľných príjmov, ktoré daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie.
Tzn., že pre platenie minimálnej dane nie je rozhodujúce, aký ročný obrat daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie, ani skutočnosť, či daňovník je alebo nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, tak ako tomu bolo pri platení daňovej licencie, ktorú platil daňovník – právnická osoba, za zdaňovacie obdobia 2014 až 2017, resp. hospodárske roky 2014/2015 až 2017/2018.
Príklad č. 1
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahne zdaniteľné príjmy vo výške 25 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykáže daňovú povinnosť vo výške 1 000 eur. Je povinná platiť minimálnu daň?
Za zdaňovacie obdobie 2024 spoločnosť nie je povinná platiť minimálnu daň, keďže jej daňová povinnosť (1 000 eur) je vyššia ako ustanovená výška minimálnej dane (pri zdaniteľných príjmoch 25 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 340 eur).
Príklad č. 2
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahne zdaniteľné príjmy vo výške 250 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykáže daňovú stratu. Je povinná platiť minimálnu daň?
Spoločnosť je povinná platiť minimálnu daň vo výške 960 eur, keďže za zdaňovacie obdobie vykáže daňovú stratu (pri zdaniteľných príjmoch 250 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 960 eur). Celú výšku minimálnej dane si bude môcť započítať na daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, tzn. v zdaňovacích obdobiach 2025 až 2027, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevýši sumu minimálnej dane.
Príklad č. 3
Obchodná spoločnosť (a. s.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahne zdaniteľné príjmy vo výške 350 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykáže daňovú povinnosť vo výške 3 000 eur. Je povinná platiť minimálnu daň?
Za zdaňovacie obdobie 2024 spoločnosť nie je povinná platiť minimálnu daň, keďže jej daňová povinnosť (3 000 eur) je vyššia ako ustanovená výška minimálnej dane (pri zdaniteľných príjmoch 350 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 1 920 eur).
Príklad č. 4
Obchodná spoločnosť (a. s.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahne zdaniteľné príjmy vo výške 550 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykáže daňovú povinnosť vo výške 3 500 eur. Je povinná platiť minimálnu daň?
Spoločnosť je povinná platiť minimálnu daň vo výške 3 840 eur, keďže za zdaňovacie obdobie 2024 vykáže daňovú povinnosť (3 500 eur), ktorá je nižšia, ako je ustanovená výška minimálnej dane (pri zdaniteľných príjmoch 550 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 3 840 eur). Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní vo výške 340 eur (3 840 – 3 500) si bude môcť započítať na daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, tzn. v zdaňovacích obdobiach 2025 až 2027, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevýši sumu minimálnej dane.
2. Polovičná výška minimálnej dane
V súlade s § 46b ods. 2 ZDP sa minimálna daň znižuje na polovicu, ak daňovník zamestnáva zamestnancov so zdravotným postihnutím, pričom priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách podľa vyhlášky Štatistického úradu SR č. 425/2023 Z. z., ktorou sa vydáva Program štátnych štatistických zisťovaní na roky 2024 až 2026 (ďalej len „vyhláška“).
Znamená to, že ak daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy):
- neprevyšujúce sumu 50 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 170 eur,
- prevyšujúce sumu 50 000 eur a neprevyšujúce sumu 250 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 480 eur,
- prevyšujúce sumu 250 000 eur a neprevyšujúce sumu 500 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 960 eur,
- prevyšujúce sumu 500 000 eur, platí minimálnu daň vo výške 1 920 eur.
Na základe predmetnej vyhlášky je spôsob výpočtu uvedeného ukazovateľa ustanovený v štvrťročnom výkaze o práci „Práca/A 2-04“.
Podľa tohto výkazu do evidenčného počtu zamestnancov sa zahŕňajú všetci stáli aj dočasní zamestnanci (bez ohľadu na ich štátnu príslušnosť), ktorí sú v pracovnom, služobnom, štátnozamestnaneckom alebo členskom pomere (kde súčasťou členstva je tiež pracovný vzťah) k organizácii, ako aj volení funkcionári, ktorí nevykonávajú činnosť v pracovnom pomere. V metodických vysvetlivkách k obsahu výkazu sú k 5. modulu výkazu vymedzení zamestnanci, ktorí sa do evidenčného počtu zamestnancov zahŕňajú, ako aj zamestnanci, ktorí sa do evidenčného počtu zamestnancov nezahŕňajú, a spôsob výpočtu priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách.
Príklad č. 5
Obchodná spoločnosť (a. s.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahne zdaniteľné príjmy vo výške 450 000 eur. V roku 2024 predstavuje priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách 20, z toho priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím je 5. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie spoločnosť vykáže daňovú povinnosť vo výške 1 500 eur. Ak spoločnosti vznikne povinnosť platiť minimálnu daň, môže si ju znížiť na polovicu?
V spoločnosti priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie predstavuje 25 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách (5 / 20), preto si môže znížiť minimálnu daň na polovicu. Za zdaňovacie obdobie 2024 spoločnosť nie je povinná platiť minimálnu daň, keďže jej daňová povinnosť (1 500 eur) je vyššia ako ustanovená výška minimálnej dane (pri zdaniteľných príjmoch 450 000 eur je ustanovená polovičná výška minimálnej dane 960 eur).
3. Daňovníci, ktorí neplatia minimálnu daň
V § 46b ods. 7 ZDP sú vymedzení daňovníci, ktorí minimálnu daň neplatia.
Ide o nasledovných daňovníkov:
A. novovzniknutý daňovník
- ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát, okrem daňovníka, ktorý je právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie.
Príklad č. 6
Obchodná spoločnosť bola zapísaná do obchodného registra dňa 18. 3. 2024. Za zdaňovacie obdobie od 18. 3. 2024 do 31. 12. 2024 vykáže daňovú stratu. Je povinná platiť minimálnu daň?
Keďže ide o novovzniknutého daňovníka, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát, daňovník neplatí za uvedené zdaňovacie obdobie minimálnu daň, aj keď za toto zdaňovacie obdobie vykázal daňovú stratu v súlade s § 46b ods. 7 písm. a) ZDP.
B. daňovník nezaložený alebo nezriadený na podnikanie, verejná obchodná spoločnosť a Národná banka Slovenska (§ 12 ods. 3 a 4 ZDP)
Daňovníci, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, sú vymedzení v § 12 ods. 3 ZDP.
Sú to: občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy, neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby, účelové zariadenia cirkvi a náboženskej spoločnosti, organizácie s medzinárodným prvkom, Slovenský Červený kríž, subjekty výskumu a vývoja, záujmové združenia právnických osôb, profesijné komory, politické strany a politické hnutia, štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, obce, vyššie územné celky, rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie, štátne fondy, vysoké školy, Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou, Sociálna poisťovňa, Kancelária Rady pre rozpočtovú zodpovednosť, Fond ochrany vkladov, Slovenská kancelária poisťovateľov, Slovenský pozemkový fond, Rozhlas a televízia Slovenska, Garančný fond investícií, organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na základe ktorého vznikli.
Za daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, sa na účely ZDP nepovažujú obchodné spoločnosti nezaložené na účel podnikania. Výnimka z neplatenia minimálnej dane sa vzťahuje na vyššie uvedených daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie bez ohľadu na skutočnosť, či vykonávajú len hlavnú činnosť, z ktorej príjmy sú oslobodené od dane alebo vykonávajú aj podnikateľskú činnosť, z ktorej príjmy podliehajú zdaneniu.
Článok je uvedený v skrátenom znení. Zostáva vám 83 % na dočítanie.
Obsah: 1. Minimálna daň právnickej osoby
2. Polovičná výška minimálnej dane
3. Daňovníci, ktorí neplatia minimálnu daň
4. Kratšie zdaňovacie obdobie
5. Splatnosť minimálnej dane
6. Daňovník, ktorý sa v priebehu roka 2024 zrušuje bez likvidácie s právnym nástupníctvom
7. Spôsob vyplnenia daňového priznania v priebehu roka 2024
8. Započítanie kladného rozdielu medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní
9. Zánik nároku na zápočet minimálnej dane
10. Započítanie minimálnej dane so zaplatenými preddavkami na daň
11. Minimálna daň a poukázanie podielu zaplatenej dane
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiace usmernenia, pokyny, nariadenia
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies