S účinnosťou od 1. 1. 2024 sa do zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) doplnil v § 46b inštitút minimálnej dane právnickej osoby (ďalej len „minimálna daň“).
Predmetom článku je oboznámiť čitateľov so základnými pravidlami pri platení minimálnej dane, s možnosťami jej zápočtu v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.
Zároveň článok upozorňuje čitateľov na povinnosť platiť minimálnu daň v priebehu roka 2024 v prípade daňovníkov, ktorí sa v roku 2024 zrušujú bez likvidácie s právnym nástupníctvom, a to za zdaňovacie ukončené dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu.
Obsah:
1. Minimálna daň právnickej osoby
2. Polovičná výška minimálnej dane
3. Daňovníci, ktorí neplatia minimálnu daň
4. Kratšie zdaňovacie obdobie
5. Splatnosť minimálnej dane
6. Daňovník, ktorý sa v priebehu roka 2024 zrušuje bez likvidácie s právnym nástupníctvom
7. Spôsob vyplnenia daňového priznania v priebehu roka 2024
8. Započítanie kladného rozdielu medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní
9. Zánik nároku na zápočet minimálnej dane
10. Započítanie minimálnej dane so zaplatenými preddavkami na daň
11. Minimálna daň a poukázanie podielu zaplatenej dane
1. Minimálna daň právnickej osoby
V súlade s § 46b ods. 1 ZDP minimálna daň je daň po odpočítaní úľav na dani podľa § 30a (úľava na dani pre príjemcov investičnej pomoci podľa zákona č. 57/2018 Z. z. v z. n. p.) alebo § 30b (úľava na dani pre prijímateľa stimulov podľa zákona č. 185/2009 Z. z. v z. n. p.) alebo § 52 ods. 3 a 4 (úľavy na dani podľa § 35, § 35a, § 35b a § 35c zákona č. 366/1999 Z. z. v z. n. p.) a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí podľa § 45 ZDP, ktorú platí daňovník – právnická osoba, za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré:
- je jeho daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane,
- vykázal daňovú stratu.
Výška minimálnej dane závisí od výšky zdaniteľných príjmov (výnosov), ktoré daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie. Úhrn zdaniteľných príjmov daňovník uvádza v platnom tlačive daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“) v riadku 560.
Poznámka:
Vzor tlačiva daňového priznania, ktorý je určený pre zdaňovacie obdobia 2022 a 2023, označený ako vzor DPPOv22, č. MF/016108/2022-72, nezohľadňuje inštitút minimálnej dane. Z uvedeného dôvodu bude pre zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2024 (ďalej len „zdaňovacie obdobie 2024“) určený nový vzor tlačiva daňového priznania, v ktorom budú zapracované zmeny týkajúce sa minimálnej dane. Je však možné predpokladať, že úhrn zdaniteľných príjmov sa bude uvádzať v riadku 560 aj v budúcom novom tlačive daňového priznania.
V súlade s § 46b ods. 2 ZDP, ak daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy):
- neprevyšujúce sumu 50 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 340 eur,
- prevyšujúce sumu 50 000 eur a neprevyšujúce sumu 250 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 960 eur,
- prevyšujúce sumu 250 000 eur a neprevyšujúce sumu 500 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 1 920 eur,
- prevyšujúce sumu 500 000 eur, platí minimálnu daň vo výške 3 840 eur.
Poznámka:
Z uvedeného vyplýva, že ZDP stanovuje len jedno kritérium, od ktorého sa odvíja výška minimálnej dane. Týmto kritériom je úhrn zdaniteľných príjmov, ktoré daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie.
Tzn., že pre platenie minimálnej dane nie je rozhodujúce, aký ročný obrat daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie, ani skutočnosť, či daňovník je alebo nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, tak ako tomu bolo pri platení daňovej licencie, ktorú platil daňovník – právnická osoba, za zdaňovacie obdobia 2014 až 2017, resp. hospodárske roky 2014/2015 až 2017/2018.
Príklad č. 1
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahne zdaniteľné príjmy vo výške 25 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykáže daňovú povinnosť vo výške 1 000 eur. Je povinná platiť minimálnu daň?
Za zdaňovacie obdobie 2024 spoločnosť nie je povinná platiť minimálnu daň, keďže jej daňová povinnosť (1 000 eur) je vyššia ako ustanovená výška minimálnej dane (pri zdaniteľných príjmoch 25 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 340 eur).
Príklad č. 2
Obchodná spoločnosť (s. r. o.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahne zdaniteľné príjmy vo výške 250 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykáže daňovú stratu. Je povinná platiť minimálnu daň?
Spoločnosť je povinná platiť minimálnu daň vo výške 960 eur, keďže za zdaňovacie obdobie vykáže daňovú stratu (pri zdaniteľných príjmoch 250 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 960 eur). Celú výšku minimálnej dane si bude môcť započítať na daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, tzn. v zdaňovacích obdobiach 2025 až 2027, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevýši sumu minimálnej dane.
Príklad č. 3
Obchodná spoločnosť (a. s.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahne zdaniteľné príjmy vo výške 350 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykáže daňovú povinnosť vo výške 3 000 eur. Je povinná platiť minimálnu daň?
Za zdaňovacie obdobie 2024 spoločnosť nie je povinná platiť minimálnu daň, keďže jej daňová povinnosť (3 000 eur) je vyššia ako ustanovená výška minimálnej dane (pri zdaniteľných príjmoch 350 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 1 920 eur).
Príklad č. 4
Obchodná spoločnosť (a. s.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahne zdaniteľné príjmy vo výške 550 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykáže daňovú povinnosť vo výške 3 500 eur. Je povinná platiť minimálnu daň?
Spoločnosť je povinná platiť minimálnu daň vo výške 3 840 eur, keďže za zdaňovacie obdobie 2024 vykáže daňovú povinnosť (3 500 eur), ktorá je nižšia, ako je ustanovená výška minimálnej dane (pri zdaniteľných príjmoch 550 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 3 840 eur). Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní vo výške 340 eur (3 840 – 3 500) si bude môcť započítať na daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, tzn. v zdaňovacích obdobiach 2025 až 2027, ale len ...
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies