Dátum publikácie:16. 7. 2015
Novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) zákonom č. 333/2014 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2015 v § 17 doplnila, resp. upravila všeobecné ustanovenia o zisťovaní základu dane.
Tieto zmeny súvisia s výdavkami a príjmami, ktoré sa zahŕňajú do základu dane iba za podmienok stanovených v tomto ustanovení.
Niektoré z týchto zmien si v príspevku bližšie rozoberieme, a to v nasledujúcej štruktúre:
- Zmarené investície
- Inventúrny prebytok odpisovaného majetku
- Daňové výdavky po zaplatení
- Úprava základu dane prenajímateľa, spätný finančný lízing
Zmarené investície [§ 17 ods. 3 písm. g) ZDP]
Keďže v doterajšej praxi existovali rôzne pohľady na možnosť zahrnutia zmarenej investície do základu dane, a to najmä z dôvodu nesúladu s definíciou daňového výdavku a analógiou trvale vyradeného hmotného majetku, u ktorého zostatková cena nie je daňovým výdavkom, novela ZDP v § 17 ods. 3 písm. g) upravila spôsob, akým sa uvedený náklad zaúčtovaný na účte 548 zahrnie do základu dane.
S účinnosťou od 1. 1. 2015 sa zmarená investícia (ak nejde o škodu) bude zahŕňať do základu dane počas 36 mesiacov počnúc mesiacom, v ktorom daňovník o týchto skutočnostiach účtoval alebo ich evidoval v evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP.
Zmarenou investíciou treba rozumieť sumu, ktorá súvisí s obstaraním dlhodobého nehmotného majetku alebo dlhodobého hmotného majetku, zaúčtovanú na účtoch obstarania dlhodobého nehmotného majetku alebo obstarania dlhodobého hmotného majetku, alebo v knihe dlhodobého majetku podľa zákona o účtovníctve, alebo evidovanú v evidencii podľa § 6 ods. 11 ZDP pri zrušení prác a trvalom zastavení prác. Ak k zrušeniu prác a trvalému zastaveniu prác prišlo z dôvodu škody, postupuje sa v súlade s § 19 ods. 3 písm. d) a g) ZDP.
Rozhodnutie o zrušení prác na obstarávaní dlhodobého majetku je vhodné zabezpečiť v písomnej forme, aby bolo jasne preukázateľné pred správcom dane, v ktorom zdaňovacom období k tejto skutočnosti došlo. Okrem rozhodnutia si však musí daňovník zabezpečiť aj iné dôkazy, ktoré preukážu napr. hodnotu zmarenej investície, ako aj podrobné písomné zdôvodnenie, prečo sa spoločnosť rozhodla v tejto investícii nepokračovať a zároveň tieto tvrdenia podložiť aj výkazmi o jej finančnej situácii. Takto zdokumentovaná suma zmarenej investície, ktorá vznikla z iných dôvodov ako škoda, je daňovým výdavkom podľa ZDP.
Pri dodržaní týchto podmienok bola zmarená investícia daňovým výdavkom aj do konca roka 2014 (závery zo zasadnutia Komisie pre zabezpečenie jednotného metodického výkladu za oblasť dane z príjmov konaného 10. 6. 2014).
Príklad:
Spoločnosť eviduje z roku 2011 zostatok na účte 042 vo výške 156 000 eur. Ide o stavebné projekty týkajúce sa výstavby novej výrobnej haly, ktorá mala byť sčasti financovaná z prostriedkov eurofondov. Keďže spoločnosti nebolo umožnené čerpať prostriedky z eurofondov, k realizácii stavby vôbec nedošlo. Spoločnosť v budúcnosti nepredpokladá realizáciu výstavby s poukazom na tú skutočnosť, že projekty už nie sú aktuálne, preto sa rozhodla projekty zaúčtovať do nákladov ako zmarenú investíciu v januári 2015.
V súvislosti s uvedeným bude účtovná jednotka účtovať nasledovné účtovné prípady:
| P. č.
| Text
| Suma v €
| MD
| D
|
| 1.
| Suma stavebných projektov od externých dodávateľov v súvislosti s výstavbou výrobnej haly
| 156 000
| 042
| 321
|
| 2.
| Zaúčtovanie zmarenej investície
| 156 000
| 548
| 042
|
Zmarená investícia zaúčtovaná do nákladov sa bude v súlade s § 17 ods. 3 písm. g) ZDP zahŕňať do základu dane postupne počas 36 mesiacov.
Pri zistení základu dane za jednotlivé zdaňovacie obdobia v priebehu rokov 2015 – 2017 bude postup nasledovný:
| Zdaňovacie
obdobie
| Vplyv
na VH
| Úprava ZD
(zmarená investícia)
| Vplyv
na základ dane
|
| 2015
| – 156 000
| + 114 000
| – 52 000
|
| 2016
| –
| – 52 000
| – 52 000
|
| 2017
| –
| – 52 000
| – 52 000
|
| Spolu
| – 156 000
| –
| – 156 000
|
Spoločnosť vyradila projekty ako zmarenú investíciu v januári 2015, preto sumu zaúčtovanú na účte 548 vo výške 156 000 € zahrnie do základu dane rovnomerne v roku 2015, 2016 a 2017 (počas 36 mesiacov).
V roku 2015 zahrnie spoločnosť do základu dane pomernú časť pripadajúcu na 12 mesiacov, t. j. odpísanú sumu investície len vo výške 1/3 (52 000 €), zvyšná časť zmarenej investície (114 000 €) je v roku 2015 pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia.
V roku 2016 sa zahrnie do základu dane neúčtovne suma 52 000 € a v roku 2017 suma 52 000 €. Úprava sa vykoná odpočítaním tejto sumy od výsledku hospodárenia.
Článok je uvedený v skrátenom znení. Celé znenie článku k ostatným úpravám pri zisťovaní základu dane od 1. januára 2015 nájdete zverejnené v súvisiacich dokumentoch.
Autor: Ing. Iveta Petrovická
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace komentované ustanovenia
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies