Osobný automobil podnikateľa a daňové výdavky

Odpoveď na otázku z praxe:

Otázka:

1. Aké daňové výdavky si môže uplatniť podnikateľ v prípade, ak použije osobný automobil nezaradený do obchodného majetku?
2. Do akej odpisovej skupiny zaradí podnikateľ osobný automobil zaradený do obchodného majetku a aké výdavky si v danom prípade môže uplatniť?

Odpoveď:

Ad 1

Na základe § 19 ods. 2 písm. e) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ak daňovník využije vlastné osobné motorové vozidlo nezahrnuté do obchodného majetku, uplatní výdavky (náklady):

• do výšky náhrady za spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu a základnej náhrady za každý jeden km jazdy podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách,
• vo forme paušálnych výdavkov do výšky 50 % z celkového preukázaného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie a primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

Ad 2

Podľa § 22 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov hmotným majetkom odpisovaným na účely tohto zákona sú samostatné hnuteľné veci, prípadne súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ktorých vstupná cena je vyššia ako 1 700 eur a prevádzkovo-technické funkcie dlhšie ako jeden rok. Hmotný majetok sa pre účely uplatňovania daňových odpisov zaraďuje do odpisových skupín podľa prílohy č. 1 k zákonu č. 595/2003 Z. z.o dani z príjmov. V danom prípade na základe prílohy č. 1 k zákonu o dani z príjmov navrhujeme osobný automobil zaradiť do odpisovej skupiny 1, kód klasifikácie produkcie 29.10.2

V uvedenom prípade môže účtovná jednotka uplatniť výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky v zmysle § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov:

1. podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze,
   (Je nutné viesť knihu jázd, podľa interných predpisov raz mesačne alebo najneskôr raz ročne je potrebné urobiť prepočet nakúpeného množstva PHL s priemernou spotrebou podľa technického preukazu. Vo väčšine prípadov ja skutočná spotreba vyššia, ako sa uvádza v technickom preukaze. O túto časť treba interným dokladom znížiť daňové výdavky na konci roka.)
2. na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel (prístroje vyhotovia knihu jázd automaticky, v prípade, že bude nákup PHL vyšší, ako vykázali prístroje satelitného sledovania, treba o rozdiel znížiť náklady interným dokladom najneskôr na konci roka),
3. vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie a primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne (nemusí sa viesť kniha jázd, 20 % daňovo neuznaný výdavok – pripočítateľná položka k základu dane na konci roka).

Pri uplatnení paušálnych výdavkov môže platiteľ DPH na základe § 49 ods. 5 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov odpočítať daň z kúpy pohonných látok do výšky paušálnych výdavkov.

V prípade zaradenia motorového vozidla do obchodného majetku sa neuplatňuje princíp kilometrovného. Ostatné výdavky (opravy, spotreba oleja, bežná spotreba do automobilu, poistné...) sú daňovými výdavkami v rozsahu, v akom sa motorové vozidlo používa na podnikanie (napr. v pomere najazdených km súkromne a na podnikanie).

V zmysle § 89 zákona č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady daňová povinnosť vzniká dňom použitia vozidla na podnikanie a zaniká dňom, ktorým sa vozidlo prestalo používať na podnikanie. Podnikateľ správcovi dane nenahlasuje vznik daňovej povinnosti. Daňovník, ktorému zanikne daňová povinnosť v priebehu zdaňovacieho obdobia, je povinný oznámiť túto skutočnosť príslušnému správcovi dane podľa § 99 ods. 5 alebo ods. 6 do 30 dní odo dňa zániku daňovej povinnosti okrem daňovníka podľa § 85 ods. 2 písm. a). Daň z motorových vozidiel je riadnym daňovým výdavkom daňovníka.

Viac podobných príkladov nájdete v súvisiacich dokumentoch.

Autor: Ing. Zuzana Kramáriková