Smernica o evidencii dlhodobého hmotného a nehmotného majetku

Dlhodobý hmotný, ale i nehmotný majetok tvorí jednu z hlavných zložiek aktív účtovnej jednotky. Rozhodovanie o jeho nadobudnutí a financovaní predstavuje zásadný strategický krok, ktorý ovplyvňuje budúcu efektivitu a smerovanie podnikateľskej činnosti firmy. Jeho primárnou úlohou je podporovať, stabilizovať a rozvíjať hospodárske aktivity ÚJ.

Nakúpený majetok slúži na dlhodobé využívanie (predpokladaná doba používania by mala byť viac ako rok).

Zákon určuje aj ocenenie – o dlhodobom majetku (hnuteľných veciach) sa účtuje, ak ocenenie je vyššie ako 1 700 eur, stavby alebo zvieratá však toto kritérium ceny nemajú. Pri nehmotnom majetku je zas relevantná suma 2 400 eur.

V praxi interná smernica môže určovať aj inú hodnotovú hranicu pri hnuteľných veciach, t. j. nemusia sa účtovať automaticky do zásob – ak ide o dlhodobé po­užívanie vo firme. To isté platí aj pri nehmotnom majetku (softvér, licencie, uží­vateľské práva a pod.). Majetok sa účtuje v súvahe v ocenení zníženom o účtovné odpisy, pri ktorých vznikajú tzv. oprávky, prípadne opravné položky. Na konci účtovného obdobia musí totiž ÚJ prehodnotiť ocenenie majetku. Zásada opatrnosti určuje povinnosť znížiť (nie zvýšiť) ocenenie – ak jeho účtovná hodnota je nižšia ako reálna hodnota v praxi. Ak firma nevie určiť, či ide o dlhodobý alebo krátkodobý majetok pri jeho nadobúdaní, potom v prípade nejednoznačnosti je určujúcim faktorom účel, na ktorý bol majetok obstaraný.

Vypracovanie smernice pre evidenciu dlhodobého majetku je odporúčané pre každú ÚJ, a to bez ohľadu na rozsah aktív – dokonca aj pri vlastníctve jedného typu (napr. automobilu). Presné pravidlá evidencie a odpisovania sú dôležité najmä z dôvodu častých chýb v praxi, pričom relevantnú úlohou zohráva aj daňové posúdenie odpisov, opravných položiek, vyradenia majetku, uplatňovanie súvisiacich nákladov s po­uží­vaním aktív firmy vo väzbe nielen na daň z príjmov, ale aj na zákon o DPH.

Účtovné odpisy sa uplatňujú v súlade s pravidlami, ktoré postupy účtovania určujú vo väzbe na stanovenie odpisového plánu. Zohľadnia sa faktory, ako napr. predpokladaná doba použiteľnosti, využitie majetku, morálne alebo technické opotrebenie a pod. Pojem daňové odpisy zas rozoberá zákon o dani z príjmov. Ak chce účtovná jednotka vecne zohľadniť opotrebovanie majetku, nemala by automaticky nastavovať pravidlo, že účtovné odpisy sa rovnajú daňovým (zákon o účtovníctve uvedené priamo umožňuje len pri vedení záznamov v sústave jednoduchého účtovníctva).

Vzor internej smernice:

Evidencia dlhodobého hmotného a nehmotného majetku

Údaje účtovnej jednotky:

Informácie o obsahu a vypracovaní smernice:

1. Cieľ smernice

Cieľom tejto smernice je stanoviť jednotný, prehľadný a zrozumiteľný postup účtovania dlhodobého majetku v spoločnosti, a to v súlade s platnými právnymi predpismi a účtovnými zásadami. Smernica upravuje pravidlá pre obstaranie a evidenciu dlhodobého nehmotného a hmotného majetku (DNM a DHM), oceňovanie majetku, jeho odpisovanie, vyradenie z používania a pravidelnú inventarizáciu. Cieľom je zabezpečiť správne a konzistentné účtovanie majetku, ako aj jeho transparentné zobrazenie v účtovnej závierke.

Predmetom tejto smernice nie je dlhodobý finančný majetok.

2. Definícia základných pojmov

• Dlhodobý nehmotný majetok (DNM) – majetok nehmotnej povahy, ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok a ktorého vstupná cena presahuje limit stanovený účtovnou jednotkou, prípadne ak je suma viac ako 2 400 eur (napr. softvér, licencie, patenty). Ak sa stanoví v internej smernici nižšia suma, bude sa akceptovať – takto to riešila aj firma ABX, s. r. o.
• Dlhodobý hmotný majetok (DHM) – majetok hmotnej povahy, ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok a ktorého vstupná cena pri hnuteľných veciach presahuje limit stanovený účtovnou jednotkou, resp. ak suma je viac ako 1 700 eur (napr. stroje, zariadenia), stavby, prípadne ostatný typ dlhodobého majetku hodnotový limit nemá. Hodnotový limit môže byť nižší – firma ABX si ho zvolila v internej smernici v časti „Oceňovanie“.
• Súbor hnuteľných vecí – súhrn samostatných hnuteľných vecí, ktoré majú spoločné technicko-ekonomické určenie. Môže ísť aj o časť výrobného alebo iného celku. Súbor sa účtuje ako jedna samostatná položka, pričom musia byť preukázateľne evidované technické a hodnotové údaje o jednotlivých veciach, o hlavnej funkčnej veci a všetkých zmenách v súbore – napríklad prírastkoch, úbytkoch, dátumoch zmien, cenách a odpisoch.
• Príslušenstvo je vec patriaca vlastníkovi hlavnej veci, určená na trvalé užívanie s ňou a má s ňou spoločný účel (§ 121 OZ). Účtuje sa ako súčasť dlhodobého majetku a zvyšuje jeho obstarávaciu cenu, pričom sa eviduje na analytických účtoch spolu s hlavnou vecou. Náhradné diely nie sú príslušenstvom – podľa legislatívy sa vždy účtujú ako zásoby.
• Analytická evidencia dlhodobého majetku – (v praxi často skladová karta) obsahuje údaje potrebné na identifikáciu majetku (napr. názov, číselné označenie, dátum obstarania a uvedenia do užívania, ocenenie, zvolený spôsob a sadzby odpisovania, zostatkové ceny, dátum a spôsob vyradenia). Pri súboroch vecí sa sledujú aj pohyby jednotlivých častí. Evidujú sa aj vecné bremená, dotácie, záložné práva či zabezpečenia záväzkov.
• Obstaranie majetku – proces nadobudnutia dlhodobého majetku, či už kúpou, vkladom od spoločníka, darom, alebo inou formou.
• Evidencia majetku – vedenie prehľadu o jednotlivých položkách dlhodobého majetku v účtovníctve – v analytickej evidencii (skladových kartách).
• Oceňovanie majetku – určenie obstarávacej ceny, reálnej hodnoty, vlastných nákladov v závislosti od obstarania majetku a následné oceňovanie počas životnosti majetku z pohľadu zásady opatrnosti (napr. odpisy – oprávky alebo opravné položky).
• Uvedenie do užívania – stav, keď je majetok technicky spôsobilý na po­uží­va­nie a sú splnené všetky zákonné a technické podmienky jeho prevádzky. Pri stavbách môže ísť aj o povolenie na predčasné alebo dočasné užívanie (napr. skúšobná prevádzka).
• Odpisovanie majetku – systematické rozpočítanie obstarávacej (vstupnej) ceny majetku do nákladov primárne počas doby jeho použiteľnosti (účtovné odpisy) alebo podľa zaradenia do odpisových skupín podľa prílohy č. 1 ZDP (daňové odpisy).
• Vyradenie majetku – proces, ktorým sa majetok vyradí z používania a evidencie z dôvodu fyzického opotrebenia, morálneho zastarania, likvidácie alebo predaja, vkladu do inej firmy a pod. Vyradenie majetku má špecifické daňové posúdenie.
• Inventarizácia majetku – pravidelné fyzické alebo dokladové overenie stavu majetku v porovnaní s účtovnou evidenciou, ktoré slúži na zabezpečenie správnosti údajov.

3. Vymedzenie pôsobnosti smernice a informácia o účtovnom softvéri firmy

Táto smernica sa vzťahuje na účtovanie dlhodobého nehmotného a hmotného majetku v spoločnosti ABX, s. r. o. Firma je malá účtovná jednotka, ktorá zároveň spĺňa podmienky mikrodaňovníka pre daňové účely podľa platnej legislatívy. Smernica upravuje pravidlá obstarávania, evidencie, oceňovania, odpisovania, vyradenia a inventarizácie dlhodobého majetku, a to v súlade s účtovnými a daňovými predpismi platnými pre malé účtovné jednotky. Pri určitom typu majetku využila zvýhodnené daňové odpisovanie v postavení mikrodaňovníka. Tento dokument sa uplatňuje na celý dlhodobý hmotný a nehmotný majetok spoločnosti, bez ohľadu na spôsob jeho nadobudnutia, a to vo všetkých organizačných útvaroch spoločnosti. Netýka sa však dlhodobého finančného majetku, ktorý tvorí obsahovú náplň inej smernice. Vzťahuje sa na všetkých zamestnancov spoločnosti, ktorí sú zodpovední za správu, evidenciu a účtovanie dlhodobého majetku, ako aj na vedúcich pracovníkov, ktorí zabezpečujú kontrolu a riadenie týchto procesov.

Základné informácie ohľadne účtovania dlhodobého majetku v softvéri firmy ABX

Interný softvér firmy ABX umožňuje praktické a efektívne účtovanie dlhodobého majetku od jeho zaradenia až po vyradenie. Po zadaní základných údajov o majetku, ako je obstarávacia cena, dátum zaradenia, spôsob nadobudnutia či odpisová skupina, systém automaticky vygeneruje interný doklad so správnym číslovaním, čím zabezpečuje prehľadnosť a kontrolu dokumentácie. Pri každom účtovnom období softvér automaticky vypočíta a zaúčtuje odpisy na základe nastavených odpisových sadzieb a metód. V prípade dokončeného technického zhodnotenia alebo iných zmien sa vykoná automatický prepočet zostatkovej hodnoty a odpisového plánu, pričom sú všetky zmeny zaznamenané a evidované pre ďalšiu kontrolu.

Vyradenie majetku z evidencie sa realizuje tiež prostredníctvom interného dokladu, kde je možné evidovať spôsob vyradenia (predaj, likvidácia, darovanie) a automaticky sa zaúčtuje príslušný účtovný pohyb. Systém podporuje prepojenie na účtovný denník, takže všetky operácie sú automaticky zaznamenané do účtovníctva, čím sa minimalizuje riziko chýb a zjednodušuje sa práca účtovníkov.

4. Obstaranie a evidencia (účtovanie) dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku (DNM a DHM)

V tejto časti internej smernice je opísaný spôsob obstarávania majetku vo firme ABX, s. r. o., v závislosti od skutočnosti, či ho získava odplatne alebo bezodplatne. Kým sa majetok nezaradí do evidencie dlhodobého majetku, účtuje sa v účtovej skupine 04 – Obstaranie dlhodobého majetku.

Následne sa rieši moment zaradenia do používania s účtovaním na:

• 01 – Dlhodobý nehmotný majetok,
• 02 – Dlhodobý hmotný majetok – odpisovaný,
• 03 – Dlhodobý hmotný majetok – neodpisovaný.

Spoločnosť začína odpisovať majetok počnúc mesiacom zaradením majetku do užívania (účtovný zápis 551/07x, 08x), hoci ÚJ si môže nastaviť prvý účtovný odpis aj nasledujúci mesiac po zaradení (na daňové účely sa má ale hmotný majetok odpisovať, keď sa začal používať na zabezpečenie zdaniteľných príjmov).

Zaradenie do užívania sa zaznamená na skladovú kartu, pričom firma ABX zohľadňuje zákonné požiadavky na analytickú evidenciu majetku. Postup ÚJ je v tomto aspekte zohľadnený v bode 4.1. – 4.3. smernice.

 

 

Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám

 

 Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov

 Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi

 Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň

 Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi

 Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...

 Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu

 

Cena (ročný prístup): 499,38 € s DPH (406 € bez DPH)

  Objednať ročný prístup v e-shope zakon.sk

 

Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI

Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?

Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.

 

Prihlásiť sa na odber