Trojzápočet a jeho zaúčtovanie

Otázka:

Firma O má pohľadávku v sume 3 800 € voči firme S. Firma O má aj záväzok voči firme A v sume 3 738 €. Firma S má pohľadávku voči firme A v sume 5 519 € a záväzok voči firme O v sume 3 800 €. Firma A má pohľadávku voči firme O v sume 3 738 € a záväzok voči firme S v sume 5 519 €.

Firma O chce spraviť vzájomný zápočet medzi týmito troma firmami.

Ako by to mala realizovať, aby to bolo správne?

Odpoveď:

Započítať možno len vzájomné pohľadávky medzi veriteľom a dlžníkom.

Na to, aby sa táto vzájomnosť dosiahla, je možné využiť postúpenie pohľadávky. Následne, po postúpení pohľadávky, sa vykoná  tzv. "trojzápočet" – zápočet medzi tromi obchodnými partnermi. V praxi možno tento inštitút využiť aj pri neúspešnom vymáhaní nezaplatenej sumy dlžníkom.

Ak veriteľ (O) nájde osobu, ktorá má voči jeho dlžníkovi (S) záväzok (napr. osloví odberateľa dlžníka A), odpredá mu svoju pohľadávku so skontom, resp. v dohodnutej cene. Týmto postúpením pohľadávky môže tretia osoba (teraz už postupník A) takto obstaranú  pohľadávku započítať na svoj záväzok (voči S). Obe strany (O aj A) tým získavajú prospech.

Dopĺňame, že právna úprava postúpenia pohľadávky je predmetom § 524 až 530 Občianskeho zákonníka.

Návrh tzv. "trojzápočtu":

Pohľad spoločnosti O ako postupcu, ktorý postúpi pohľadávku voči S firme A:

V danom prípade má spoločnosť O pohľadávku voči S (3 800 €). Avšak, vzhľadom na skutočnosť, že voči tejto firme S má záväzok firma A ako jej odberateľ (v hodnote 5 519 €), spoločnosť O môže pohľadávku postúpiť firme A za stanovenú obstarávaciu cenu.

Predpokladajme, že v danom prípade je obstarávacia cena v hodnote 3 800 € (t. j. totožná s menovitou hodnotou). Dopĺňame, že dohodnutá obstarávacia cena je len ilustratívna, pohľadávka sa môže postúpiť i bezodplatne, resp. v nižšej hodnote ako je menovitá hodnota. 

A. Postúpenie pohľadávky na základe zmluvy u postupcu O: 

B. Vysporiadanie pohľadávky (zaúčtovanej na účte 315) s postupníkom A: 

V tomto kroku sa štandardne uskutočňuje zápis: 221 (211) / 315, keď postupník pohľadávku uhradí. Avšak, v danom prípade má spoločnosť O záväzok voči postupníkovi A v hodnote 3 738 €, takže úhrada v peniazoch neprebehne. Obchodní partneri A a O sa môžu dohodnúť na vzájomnom započítaní pohľadávok v hodnote 3 738 €, čo znamená, že spoločnosti O zanikne záväzok voči A, pričom spoločnosť A bude musieť doplatiť rozdiel (3 800 - 3 738 = 62 €).

Záver:

Firma O mala ešte pred realizáciou zápočtu na strane Dal účtu 321 zostatok v hodnote 3 738 € voči spoločnosti A, ktorý mala O uhradiť. Tento záväzok voči A sa zaúčtovaním zápočtu vyrovnal (účet 321 = 0). Firma A musí však ešte doplatiť rozdiel 62 € (3 800 - 3 738), pretože na pohľadávkovom účte účtovnej jednotky O (účet 315) stále ostáva na strane MD táto hodnota.  

Pohľad spoločnosti A po zápočte: 

Firma A si následne dohodne zápočet so svojim dodávateľom S a započíta obstaranú pohľadávku voči S (v hodnote 3 800 €) so svojim záväzkom voči S (5 519 €) a doplatí mu rozdiel v hodnote 1 719 €.

Autor: Bc. Nadežda Cígerová