Dátum publikácie:11. 5. 2017
Pravidlá transferového oceňovania sa v priebehu uplynulých rokov stali veľmi dôležitou súčasťou pravidiel zdaňovania príjmov fyzických a právnických osôb.
Cieľom príspevku je preto ponúknuť zhrnutie základných východísk transferového oceňovania, a to predovšetkým pokiaľ ide o identifikáciu uplatnenia, resp. neuplatnenia týchto pravidiel na konkrétne situácie daňových subjektov.
Tento príspevok na praktických príkladoch ilustruje spôsob určenia rozsahu povinností v oblasti transferového oceňovania, ktoré sa v konkrétnom prípade uplatnia.
Príspevok je zameraný predovšetkým na základné východisko uplatnenia transferového oceňovania, ktorým sú definície závislých osôb a spôsob ich uplatnenia v konkrétnych prípadoch.
Účel a uplatnenie pravidiel transferového oceňovania
Ak dve fyzické alebo právnické osoby uskutočnia transakciu a súčasne medzi nimi neexistuje vzťah závislosti, pravidlá transferového oceňovania sa neuplatnia.
Ak dve fyzické alebo právnické osoby uskutočnia transakciu a súčasne medzi nimi existuje vzťah závislosti, pravidlá transferového oceňovania sa uplatnia len pre kontrolovanú transakciu týchto závislých osôb.
Ak dve fyzické alebo právnické osoby naplnia niektorú z definícií závislosti a súčasne uskutočnia transakciu, ktorá sa kvalifikuje ako kontrolovaná transakcia, potom uplatnenie pravidiel transferového oceňovania znamená dve základné povinnosti:
- povinnosť vyčísliť základ dane podľa § 17 ods. 5 ZDP v súlade s princípom nezávislého vzťahu a
- povinnosť viesť dokumentáciu o transferovom oceňovaní.
Je potrebné zdôrazniť, že každá závislá osoba bez rozdielu má povinnosť viesť dokumentáciu o transferovom oceňovaní o vlastných kontrolovaných transakciách. Kým rozsah dokumentácie o transferovom oceňovaní sa môže pre rôzne subjekty líšiť, všetky závislé osoby (spĺňajúce vyššie uvedené podmienky) sú bez rozdielu povinné zabezpečiť súlad transferových cien s princípom nezávislého vzťahu. To znamená, že každá takáto závislá osoba má povinnosť dbať na vyčíslenie základu dane v daňovom priznaní v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
Aby vyššie uvedené daňové povinnosti bolo možné riadne a včas splniť, je dôležité porozumieť najprv pravidlám pre určenie závislých osôb.
Blízke osoby
Závislosť blízkych osôb je v zákone o dani z príjmov zakotvená s odkazom na ustanovenia § 116 a § 117 Občianskeho zákonníka (č. 40/1964 Zb.). Podľa týchto definícií sa za blízku osobu považuje príbuzný v priamom rade, súrodenec, manžel a tiež aj iné osoby v pomere rodinnom alebo obdobnom, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu.
Stupeň príbuzenstva dvoch osôb sa určuje podľa počtu zrodení, ktorými v priamom rade pochádza jedna od druhej a v pobočnom rade obidve od najbližšieho spoločného predka.
Príklad č. 1:
Otec (ktorý je držiteľom živnostenského oprávnenia) poskytne bezúročnú pôžičku synovi (ktorý je taktiež držiteľom živnostenského oprávnenia), pričom táto pôžička súvisí s výkonom ich podnikateľskej činnosti. Sú otec a syn závislé osoby a podlieha ich vzájomný obchodný vzťah pravidlám transferového oceňovania?
Z úvodu tohto príspevku vyplýva, že pre správne uplatnenie zákona o dani z príjmov je potrebné sa pýtať osobitne na splnenie definície závislých osôb a osobitne na uplatnenie pravidiel transferového oceňovania.
Kým uplatnenie pravidiel transferového oceňovania vždy predpokladá aj splnenie niektorej z definícií závislosti, samotné splnenie definície závislosti nemusí automaticky vyvolať uplatnenie pravidiel transferového oceňovania.
Otec a syn sú v zmysle § 2 písm. n) ZDP závislé osoby, keďže s odkazom na § 116 Občianskeho zákonníka sú blízkymi osobami ako príbuzní v priamom rade.
V tomto príklade sa na otca a syna uplatnia tiež pravidlá transferového oceňovania v zmysle § 17 ods. 5 ZDP, keďže uskutočňujú kontrolovanú transakciu (t. j. ako živnostníci sú otec aj syn daňovníkmi s príjmami podľa § 6 ZDP). Bez ohľadu na rozsah dokumentácie o transferovom oceňovaní, ktorú budú povinne viesť, obaja budú mať povinnosť vyčísliť základ dane v súlade s princípom nezávislého vzťahu.
Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok:
Základy transferového oceňovania v príkladoch: uplatnenie pravidiel a definície závislosti
Blízke osoby, ekonomické a personálne prepojenie – rozšírenie o blízke osoby
Nepriamy odvodený podiel
Iné prepojenie
Zhrnutie
Autor: JUDr. PhDr. Michal Kočiš, PhD. LL.M.
Získajte prístup k celému obsahu, funkciám a službám
Viac ako 12 000 aktuálnych dokumentov
Viac ako 90 aktuálnych videoškolení s obľúbenými lektormi
Tím odborníkov na telefóne a online chate každý pracovný deň
Pravidelné Online / Video rozhovory s odborníkmi
Osobný profil s Vašimi záložkami, históriou, poznámkami...
Mesačný prehľad najdôležitejších informácií priamo do e-mailu
Cena (ročný prístup): 477,24 € s DPH (388 € bez DPH)
Všetky výhody predplateného prístupu nájdete v časti O PORTÁLI
Chcete mať pravidelné informácie o novinkách a aktuálnej ponuke?
Prihláste sa na odber noviniek e-mailom.
Súvisiaci Finančný spravodajca
Súvisiace príklady z praxe
Súvisiace právne predpisy ZZ SR
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies