Zmena výšky umorovanej daňovej straty v dodatočnom daňovom priznaní

Otázka:

S. r. o. uplatnila odpočet daňovej straty do výšky vykázaného základu dane z príjmov PO za zdaňovacie obdobie 2013.

Neskôr však zistila, že do daňových výdavkov za zdaňovacie obdobie 2013 zahrnula aj náklad, ktorý je daňovým výdavkom až po zaplatení (provízia fyzickej osobe).

Môže s. r. o. pri podaní dodatočného daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2013 douplatniť daňovú stratu vykázanú za rok 2012 do výšky vykázaného základu dane v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2013, ktoré podá v roku 2015?

Odpoveď:

Od základu dane z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie, ktoré začalo do v roku 2013 a skôr, môže daňovník umoriť akúkoľvek výšku daňovej straty za minulé zdaňovacie obdobia. Až od základov dane vykázaných za zdaňovacie obdobia začaté v r. 2014 a neskôr bola ustanovená podmienka rovnomernosti pri umorovaní daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia 2010 až 2013, resp. 2014 a neskôr. Uvedené vyplýva z § 52za ods. 4 a § 30 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).

Zákon o dani z príjmov neobsahuje ustanovenie, ktoré by obmedzovalo právo daňovníka zmeniť výšku umorovanej daňovej straty pri podaní dodatočného daňového priznania k dani z príjmov. Takýto postup by nebol možný len v prípadoch uvedených v § 16 ods. 7, 8 a 9 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v z. n. p., napr. ak by správca dane u daňovníka vykonal daňovú kontrolu dane z príjmov PO za zdaňovacie obdobie 2013, ktorá by bola ukončená právoplatným rozhodnutím a tieto skutočnosti boli predmetom daňovej kontroly. 

Z uvedeného vyplýva, že s. r. o. môže od základu dane z príjmov za zdaňovacie obdobie 2013 umoriť takú výšku daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie 2012, pre akú sa rozhodne. Je potrebné rešpektovať len limit vyplývajúci z prvej vety § 30 ods. 1 zákona o dani z príjmov, v zmysle ktorého daňovník môže odpočítať daňovú stratu od základu dane, t. j. nemôže odpočítať vyššiu sumu daňovej straty než je výška vykázaného základu dane.

Záver:

S. r. o. môže do základu dane z príjmov PO vykázaného v dodatočnom daňovom priznaní k dani z príjmov PO za zdaňovacie obdobie 2013 uplatniť vyššiu výšku daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie 2012, než bola uplatnená v riadnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2013, pretože žiadne ustanovenie zákona o dani z príjmov takýto postup daňovníkovi nezakazujú.

Autor: Ing. Mária Nováková