Zmeny v postupoch účtovania v JÚ od 1. 1. 2016

Opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania v JÚ“), bolo novelizované opatrením MF SR č. MF/18451/ 2015-74 s účinnosťou od 1. 1. 2016.

Novelou postupov účtovania v JÚ došlo k doplneniam a zmenám, a to účtovanie:

• opravy chýb,
• novozisteného majetku pri inventarizácii,
• u komisionára a komitenta,
• pohľadávky u veriteľa,
• dotácií,
• sponzorského.

Účtovanie opravy chýb
§ 2 ods. 3 postupov účtovania v JÚ

Opravu účtovného záznamu upravuje § 34 zákona o účtovníctve. Ak účtovná jednotka zistí, že niektorý účtovný záznam (ide o účtovný doklad, účtovný zápis a pod.) je neúplný, nepreukázateľný, nesprávny alebo nezrozumiteľný, je povinná vykonať bez zbytočného odkladu jeho opravu. Účtovanie opravy chýb nebolo do 31. 12. 2015 v postupoch účtovania v JÚ upravené.

Od 1. 1. 2016 sa dopĺňa do § 2 ods. 3 postupov účtovania v JÚ deň uskutočnenia účtovného prípadu, ktorým je deň vykonania opravy chyby. Oprava chýb v peňažnom denníku sa vykoná prostredníctvom uzávierkových účtovných operácií.

§ 2 ods. 3 postupov účtovania v JÚ od 1. 1. 2016 znie:

„Ak v účtovníctve účtovnej jednotky vzniknú chyby v dôsledku neúčtovania alebo nesprávneho účtovania účtovných prípadov, nesprávnych matematických výpočtov, nezohľadnenia informácií, ktoré sú účtovnej jednotke známe v príslušnom účtovnom období a majú za následok chybne vykázané údaje v účtovnej závierke, je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň vykonania opravy chyby. V účtovnej jednotke sa pri účtovaní opravy chyby môže opraviť len jej účtovný doklad, účtovný doklad od inej účtovnej jednotky sa vracia na opravu účtovnej jednotke, ktorá ho zhotovila, pričom sa pôvodný účtovný záznam v účtovnej jednotke ponecháva. Ak sa účtuje oprava chyby minulých účtovných období v peňažnom denníku, upravia sa v peňažnom denníku príjmy a výdavky zahrnované do základu dane⁴⁾.

Pri účtovnom zápise v peňažnom denníku sa účtovný zápis opraví prostredníctvom uzávierkových účtovných operácií, a to stornom nesprávneho zaradenia a zápisom správneho zaradenia do položiek druhového členenia.“

Účtovanie novozisteného majetku pri inventarizácii
§ 6 ods. 4 postupov účtovania v JÚ

Upravuje sa účtovanie novozisteného majetku pri inventarizácii v peňažnom denníku, a to v nadväznosti na platné znenie zákona o dani z príjmov.

S účinnosťou od 1. 1. 2015 sa v súlade so znením § 17 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov nezahrnie do základu dane z príjmov inventarizačný prebytok odpisovaného hmotného majetku a nehmotného majetku zistený pri inventarizácii v zdaňovacom období, v ktorom bolo o ňom účtované vo výnosoch podľa zákona o účtovníctve; tento prebytok sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku podľa § 26 zákona o dani z príjmov a vo výške odpisu podľa § 27 zákona o dani z príjmov.

Zároveň je z ustanovenia § 23 ods. 2 zákona o dani z príjmov vypustené, že z odpisovania sú vylúčené inventarizačné prebytky hmotného a nehmotného majetku zistené pri inventarizácii. Uvedený postup podľa zákona o dani z príjmov „kopíruje“ aj nové znenie § 6 ods. 4 postupov účtovania v JÚ. V zmysle tohto ustanovenia pri zistenom inventarizačnom prebytku odpisovaného majetku sa pri uzavretí účtovných kníh v peňažnom denníku zaúčtujú uzávierkové účtovné operácie tak, že sa zvýšia VOZD o sumu daňových odpisov podľa § 27 zákona o dani z príjmov a v nadväznosti na ustanovenie § 17 ods. 3 písm. j) zákona o dani z príjmov sa zvýšia príjmy ovplyvňujúce základ dane z príjmov (ďalej len „POZD“) o nepeňažný príjem vo výške odpisu podľa § 27 zákona o dani z príjmov.

Účtovanie u komisionára a komitenta
§ 11 ods. 15 a 16 postupov účtovania v JÚ

V § 11 sa dopĺňajú nové odseky 15 a 16, v ktorých sa ustanovuje účtovanie účtovných prípadov súvisiacich s komisionárskou zmluvou, a to v účtovníctve komisionára a komitenta.

V účtovníctve komitenta sa účtuje:

1. v knihe zásob:
   V zmysle § 583 Obchodného zákonníka má komitent k hnuteľným veciam zvereným komisionárovi na predaj vlastnícke právo, dokiaľ ho nenadobudne tretia osoba.
   Preto zásoby zverené komisionárovi na predaj sa účtujú u komitenta v knihe zásob do doby, kým komisionár nepredá zásoby tretej osobe.
   Vyradenie zásob z knihy zásob sa účtuje v deň, keď komisionár predá zásoby tretej osobe.
2. v knihe záväzkov:
   V zmysle § 577 Obchodného zákonníka sa komitent zaväzuje zaplatiť komisionárovi odplatu. Tento záväzok komitent účtuje v knihe záväzkov vo výške dohodnutej odplaty, resp. odmeny za predaj zásob.
3. v knihe pohľadávok:
   Keď komisionár zásoby predá, komitent účtuje pohľadávku vo výške hodnoty zásob.
4. v peňažnom denníku:
   Príjem peňažných prostriedkov za predaj zásob od komisionára účtuje komitent ako POZD v členení „predaj tovaru“. Vyplatenie dohodnutej odmeny za predaj zásob komisionárovi sa účtuje ako VOZD v členení „služby“. Zároveň sa účtuje zánik pohľadávky a zánik záväzku. Ak nedôjde u komitenta k príjmu celej sumy pohľadávky alebo k úhrade záväzku voči komisionárovi, môže sa vzájomne započítať pohľadávka a záväzok a v rámci uzávierkových účtovných operácií sa účtuje príjem zo započítanej pohľadávky a výdavok zo započítaného záväzku podľa § 14 ods. 7 postupov účtovania v JÚ.

V účtovníctve komisionára sa účtuje:

v osobitnej pomocnej knihe:

• Vzhľadom na to, že komisionár nepredáva vlastné zásoby, je potrebné, aby ich evidoval v osobitnej pomocnej knihe. Z uvedeného dôvodu sa u komisionára zásoby zverené komitentom na predaj označujú v § 11 ods. 16 postupov účtovania v JÚ ako predmet komisionárskej zmluvy (ďalej len „predmet KZ“).
• v knihe záväzkov:
  V deň predaja predmetu KZ sa účtuje záväzok voči komitentovi vo výške podľa podmienok dohodnutých v komisionárskej zmluve.
• v peňažnom denníku:
  Celková výška tržby za predaj sa v účtovníctve komisionára účtuje v peňažnom denníku ako príjem celkom, ktorý sa následne člení podľa dohodnutej komisionárskej zmluvy nasledovne:

1. ak komisionár vyplatí komitentovi celkovú výšku tržby, tak príjem z predaja predmetu KZ v celkovej výške tržby zaúčtuje komisionár ako príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov (ďalej len „PNZD“). Vyplatenie celkovej tržby komitentovi sa účtuje ako výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov (ďalej len „VNZD“) a súčasne sa účtuje zánik záväzku voči komitentovi v knihe záväzkov. V účtovníctve komisionára sa účtuje pohľadávka vo výške dohodnutej odmeny za predaj, ktorá sa pri inkase vyrovná v knihe pohľadávok a súčasne sa v peňažnom denníku účtuje ako POZD v členení „predaj výrobkov a služieb“ alebo
2. ak komisionár nevyplatí komitentovi celkovú výšku tržby (komisionár vyplatí komitentovi tržbu zníženú o výšku svojej odmeny, ktorá mu prináleží podľa zmluvy za predaj predmetu KZ), tak celkovú výšku tržby rozčlení na PNZD vo výške hodnoty predmetu KZ a na POZD v členení „predaj výrobkov a služieb“ vo výške dohodnutej odmeny. Vyplatenie dohodnutej sumy komitentovi sa účtuje v peňažnom denníku ako VNZD a súčasne sa zníži záväzok voči komitentovi v knihe záväzkov.

Účtovanie dotácií
§ 18 postupov účtovania v JÚ

Ustanovuje sa nové znenie § 18, ktoré upravuje účtovanie dotácií v jednotlivých účtovných knihách. Do 31. 12. 2015 bolo upravené účtovanie dotácií len v knihe pohľadávok a v knihe záväzkov.

Od 1. 1. 2016 sa ustanovuje účtovanie dotácií aj v peňažnom denníku, a to účtovanie:

• prijatia a použitia dotácií, pričom postup účtovania závisí od toho, či boli dotácie poskytnuté na bežné výdavky, na dlhodobý odpisovaný majetok alebo na dlhodobý neodpisovaný majetok;
• vrátenia peňažných prostriedkov z dotácií a úhrady penále, ak sa porušia ustanovené podmienky, pričom postup účtovania vrátenia dotácií závisí od toho, či nastane vrátenie peňažných prostriedkov v tom istom účtovnom období, ako je ich prijatie alebo v inom účtovnom období.

Článok je uvedený v skrátenom znení. Celý článok nájdete v súvisiacich dokumentoch.

Autor: Ing. Monika Adamíková