Obsah:
1.1 Najdôležitejšie zmeny v novom tlačive daňového priznania typu B (DP FO typ B)
1.2 Jednotlivé druhy príjmov uvádzané v daňovom priznaní typu B
1.3 Varianty uplatnenia výdavkov u fyzických osôb
A. Preukázateľné výdavky formou daňovej evidencie
B. Paušálne výdavky pri príjmoch podľa § 6 ods. 1, 2, a 4 ZDP
C. Paušálne výdavky 25% pri príjmoch podľa § 8 ZDP
1.4 Stanovenie základu dane a sadzba dane
1.5 Uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane (NČZD)
1.6 Nárok na daňový bonus na dieťa
1.7 Daňový bonus na zaplatené úroky
1.1. Najdôležitejšie zmeny v novom tlačive daňového priznania typu B (DP FO typ B)
III. ODDIEL – ÚDAJE NA UPLATNENIE ZNÍŽENIA ZÁKLADU DANE (§ 11 zákona) A DAŇOVÉHO BONUSU (§ 33 zákona)
Z dôvodu správneho vyčíslenia vlastných príjmov manželky (manžela) pre účely uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane na manželku (manžela) podľa § 11 ods. 3 zákona sa spresnil text v odkaze 8, t. j. že vlastné príjmy manželky (manžela) sa znižujú o zaplatené zdravotné a sociálne poistenie, pričom sa uvádza, ktoré mesiace sa majú zohľadniť.
V názve III. oddielu a v texte nad riadkom 33 (údaje o vyživovaných deťoch) sa v súvislosti s legislatívnymi zmenami pri uplatňovaní daňového bonusu vypustil text „§ 52zzn“.
Ak je nárok na uplatnenie daňového bonusu na dieťa za 11 mesiacov, potom daňovník vyplní riadok č. 33 nasledovne: (väzba na príklad č. 1)
Na riadku č. 33 uvádzajú sa údaje o vyživovanom dieťati (deťoch), pričom prílohou daňového priznania sú aj doklady preukazujúce nárok na daňový bonus podľa § 32 ods. 10 zákona. Ak daňovník v zdaňovacom období za rok 2023 takéto doklady predložil svojmu zamestnávateľovi a neuplatňuje si daňový bonus podľa zákona ani jeho pomernú časť podaním daňového priznania, uvedené doklady nie sú prílohou daňového priznania.
Skôr formálnou zmenou je, že pôvodný riadok ohľadne ďalších vyživovaných detí, t. j. riadok 34 v minuloročnom daňovom priznaní, sa v roku 2023 prečísloval na riadok 33a:
Tak isto aj pôvodný riadok 34a, na ktorom sa uvádzal dátum začatia vykonávania závislej činnosti alebo podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti pre účely uplatnenia daňového bonusu v zdaňovacom období roku 2022, sa z dôvodu neaktuálnosti vypustil.
Zmeny v riadkoch tlačiva pri daňovom bonuse v roku 2023
Pri uplatňovaní daňového bonusu s účinnosťou od 1. 1. 2023 v súlade s § 33 ods. 8 zákona platí, že ak podmienky na uplatnenie daňového bonusu spĺňa viac daňovníkov a daňovník uplatňujúci si nárok na daňový bonus nemá vymedzený základ dane na uplatnenie celého nároku daňového bonusu, môže si pri podaní daňového priznania navýšiť vymedzený základ dane na účely výpočtu výšky nároku na daňový bonus podľa § 33 ods. 1 a 6 zákona o vymedzený základ dane druhej oprávnenej osoby a z takto navýšeného vymedzeného základu dane si uplatniť nárok na daňový bonus vo výške podľa § 33 ods. 1 a 6 zákona. Ak druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu len časť roka, vymedzený základ dane daňovníka sa navýši len o pomernú časť stanoveného základu dane druhej oprávnenej osoby podľa počtu mesiacov, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu.
Nadväzne na legislatívne zmeny týkajúce sa uplatnenia daňového bonusu sa vypustili riadky 117a a 117b, na ktorých sa v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2022 uvádzal nárok na daňový bonus za január až jún 2022 a za júl až december 2022.
XI. ODDIEL – ÚDAJE O DAŇOVNÍKOVI S OBMEDZENOU DAŇOVOU POVINNOSŤOU (nerezidentovi)
V texte odkazu 34 k riadku 146 sa na účely uplatnenia ustanovenia § 33 ods. 8 zákona dopĺňa text tohto odkazu týkajúci sa povinnosti daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou vypĺňať tento riadok (aj) v prípade, ak je druhou oprávnenou osobou na účely uplatnenia tohto ustanovenia zákona. Vo väzbe na daňový bonus aplikovaný v roku 2023 je nutné podotknúť, že v súvislosti s touto legislatívnou zmenou vymedzenou v § 33 ods. 8 zákona sa v DP FO typ B doplnila nová časť „Údaje druhej oprávnenej osoby vyživujúcej dieťa (deti) v domácnosti uvedené na r. 33“. V tejto časti daňovník zaškrtne zaškrtávacie pole „Uplatňujem postup podľa § 33 ods. 8 zákona“ a zároveň vyplní všetky polia riadka 34, t. j. priezvisko a meno druhej oprávnenej osoby, jej rodné číslo a mesiace, na začiatku ktorých druhá oprávnená osoba splnila podmienky na uplatnenie daňového bonusu. Postup vyplnenia nových riadkov si konkrétnejšie ukážeme na praktickom príklade:
Príklad č. 1: Vyplnenie nových riadkov daňového priznania – daňový bonus v roku 2023
Jana Bartošová je vyživované dieťa do 18 rokov. Jej rodičia sa rozviedli, preto bola od roku 2021 (po rozvode) zverená do osobnej starostlivosti obidvoch rodičov. Z dôvodu zanechania štúdia sa od decembra 2023 nepovažuje za vyživované dieťa, t. j. podmienky na uplatnenie daňového bonusu podľa zákona boli splnené len v 11 mesiacoch (január až november 2023).
Matka Jany sa v roku 2021 znovu vydala, a preto podmienky na uplatnenie daňového bonusu podľa zákona v tomto období spĺňajú tri osoby – matka, biologický otec Jany a matkin nový manžel. Mama Jany na riadku č. 72 daňového priznania typ B uviedla svoj (čiastkový) základ dane z podnikania v sume 6 000 €.
Biologický otec Jany v daňovom priznaní typ B za zdaňovacie obdobie 2023 vykázal (čiastkový) základ dane z príjmov zo živnosti podľa § 6 ods. 1 zákona v rovnakej sume 6 000 €. Matkin nový manžel požiadal svojho zamestnávateľa o ročné zúčtovanie, v ktorom mu zamestnávateľ vypočítal (čiastkový) základ dane z príjmov podľa § 5 zákona v sume 1 200 €.
Daňový bonus podľa zákona si uplatňuje matka postupom podľa nového ustanovenia § 33 ods. 8 zákona. Svoj čiastkový základ dane navýši o časť (čiastkového) základu dane druhej oprávnenej osoby. V predmetnom prípade sa navýši základ dane o sumu prislúchajúcu otcovi dieťaťa. Pri výpočte (čiastkového) základu dane nie je rozhodujúce, v ktorých mesiacoch biologický otec ako druhá oprávnená osoba poberal príjmy, preto pomerná časť sa vypočíta ako súčin jednej dvanástiny (čiastkového) základu dane za zdaňovacie obdobie a počtu mesiacov, na začiatku ktorých boli splnené podmienky na uplatnenie daňového bonusu podľa zákona, t. j. 11. mesiacov (6 000/12 x 11 = 5 500 eur). Keďže v priebehu roka došlo k zmene v počte vyživovaných detí, pri výpočte daňového bonusu podľa zákona sa uplatní aj postup uvedený v § 33 ods. 10 zákona.
Matka v daňovom priznaní typ B zaškrtne v III. Oddiele pole „Uplatňujem postup podľa § 33 ods. 8 zákona“, na r. 34 vyplní priezvisko, meno a rodné číslo otca dieťaťa (Bartoš Viliam) a zaškrtne krížikom mesiace január až november. Keďže otec dieťaťa – pán Bartoš podal daňové priznanie, pod r. 34 matka zaškrtne pole „Oznamujem, že druhá oprávnená osoba uvedená na r. 34 podala daňové priznanie na území Slovenskej republiky“. Na r. 34a sa uvedie (čiastkový) základ dane otca 6 000 €. Keďže nárok je na daňový bonus za 11 mesiacov, elektronická verzia daňového priznania na stránke FR SR s tým počíta, a preto krátenie zohľadní na r. 116a (pozri nižšie).
Následne na r. 116a uvedie svoj navýšený základ dane na účely výpočtu daňového bonusu podľa zákona v sume 6 000 + 5 500 = 11 500 €.
Relevantné výpočty k príkladu č. 1:
Plný nárok na daňový bonus podľa § 33 ods. 1 v nadväznosti na § 52zzp ods. 4 zákona na dieťa do 18 rokov (140 x 11 mesiacov) je 1 540 €.
Nárok na daňový bonus však možno uplatniť najviac do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5 alebo do výšky ustanoveného percenta základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2, alebo ich úhrnu, takto:
Tabuľka č. 1
| Počet vyživovaných detí
| Percento z čiastkového základu dane v závislosti od počtu vyživovaných detí
|
| 1 dieťa
| 20 %
|
| 2 deti
| 27 %
|
| 3 deti
| 34 %
|
| 4 deti
| 41 %
|
| 5 detí
| 48 %
|
| 6 a viac detí
| 55 %
|
Matka má jedno vyživované dieťa, preto sa daňový bonus vyčísli vo výške 20 % z deklarovaného základu dane. Výpočet daňového bonusu bez uplatnenia § 33 ods. 8 zákona: 6 000 € x 20 % = 1 200 € / 12 =100 € × 11 mesiacov = 1 100 €
Výpočet daňového bonusu s uplatnením § 33 ods. 8 zákona: Matka (čiastkový) základ dane 6 000 € navýši o časť (čiastkového) základu dane otca dieťaťa, t. j. o 5 500 €.
20 % z navýšeného základu dane = 0,20 x 11 500 € = 2 300 €.
Uplatnenie § 33 ods. 10 zákona: 2 300 / 12 x 11 mesiacov = 2 108,37 €
Vzhľadom na skutočnosť, že je to vyššia suma, ako vzniká nárok podľa zákona, matka uplatní daňový bonus podľa zákona v maximálnej sume 1 540 €.
140 x 11 mesiacov = 1 540
Matka v daňovom priznaní typ B na r. 117 uvedie nárok na daňový bonus podľa zákona v sume 1 540 €.
Ak sa uplatňuje daňový bonus podľa zákona, uvádza sa suma daňového bonusu na jedno dieťa alebo úhrn súm na viac detí (podľa údajov uvedených v III. a XIII. Oddiele daňového priznania typ B).
Odporúčanie:
Daňový bonus je riešený detailnejšie aj v časti 1.6. Nárok na daňový bonus.
IV. ODDIEL – ÚDAJE NA UPLATNENIE DAŇOVÉHO BONUSU NA ZAPLATENÉ ÚROKY (§ 33a zákona)
Nárok na daňový bonus na zaplatené úroky vzniká počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokov, počnúc mesiacom, v ktorom sa začalo úročenie úveru na bývanie poskytnutého na základe jednej a tej istej zmluvy o úvere na bývanie. V roku začatia úročenia úveru na bývanie má daňovník nárok na pomernú časť daňového bonusu na zaplatené úroky z maximálnej sumy uvedenej v § 33a ods. 3 zákona pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to od mesiaca, v ktorom začalo úročenie úveru na bývanie. Rovnako postupuje daňovník aj v roku, keď uplynie päťročná lehota na uplatnenie nároku na daňový bonus na zaplatené úroky, pričom uplatní len pomernú časť tohto daňového bonusu pripadajúcu na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období, a to končiac mesiacom, v ktorom päťročná lehota skončila.
Vzhľadom na to, že rok 2023 môže byť prvýkrát rokom, v ktorom uplynie päťročná lehota na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené úroky, doplnilo sa v riadku 35 nové pole „Dátum začatia úročenia úveru“, pričom tento dátum daňovník vyplní vždy, ak uplatňuje daňový bonus na zaplatené úroky. V tejto súvislosti sa upravil aj text v odkaze 10.
Daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky
S účinnosťou od 1. januára 2024 sa do zákona o dani z príjmov dopĺňa možnosť uplatnenia daňového zvýhodnenia zo zvýšenia zaplatenej splátky úveru na bývanie z dôvodu nárastu úroku (ďalej len „daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky“).
Legislatívna úprava je zameraná na pomoc ľuďom so splácaním úverov na bývanie v dôsledku nárastu úrokovej sadzby, pričom tento inflačný dosah zmierňuje formou možnosti uplatnenia nároku na daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky pri podaní daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby alebo vykonaní ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za zdaňovacie obdobie 2023.
Fyzická osoba, ktorá splní zákonné podmienky podľa § 52zzy zákona o dani z príjmov na uplatnenie nároku na daňový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky za rok 2023, uvedie sumu daňového bonusu zo zvýšenia zaplatenej splátky, ktorú vypočíta z údajov potvrdenia vydaného veriteľom podľa § 26b zákona č. 90/2016 Z. z.
Odporúčanie:
Bližšie zmeny týkajúce sa úrokov na daňový bonus reflektuje tento dokument z Ministerstva financií vypracovaný v 12/2023: Informácia k postupu pri vypĺňaní tlačív podľa zákona č. 595/2003 Z. z. v nadväznosti na zavedenie daňového bonusu zo zvýšenia zaplatenej splátky úveru na bývanie za rok 2023.
VI. ODDIEL – VÝPOČET ZÁKLADU DANE (čiastkového základu dane) Z PRÍJMOV Z PODNIKANIA, Z INEJ SAMOSTATNEJ ZÁROBKOVEJ ČINNOSTI, Z PRENÁJMU A Z POUŽITIA DIELA A UMELECKÉHO VÝKONU (§ 6 zákona) – v eurách
Nadväzne na posun rokov v súvislosti s uplatňovaním daňovej straty (daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie roku 2018 bolo možné poslednýkrát umorovať v daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby za rok 2022) sa v texte nad riadkom 47 vypúšťa ustanovenie § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov, mení sa obsahová náplň stĺpcov, resp. riadkov 47 až 54, algoritmus výpočtu na riadku 55, ako aj textové poznámky.
Zmeny riadkov tlačiva pri odpočítaní daňovej straty v roku 2023
Pre lepšie pochopenie princípu odpočítania straty – aj vo väzbe na zmeny v daňovom priznaní – si pripomeňme základné fakty vo väzbe na § 30 zákona + prechodné ustanovenia:
Od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov fyzickej osoby z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov vykázaného v daňovom priznaní k dani z príjmov za rok 2023 možno odpočítať daňovú stratu vykázanú:
- za rok 2019 – vo výške 1/4,
- za rok 2020 – v ľubovoľnej výške, najviac však do výšky 50 % základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti vykázaného za rok 2023,
- za rok 2021 – v ľubovoľnej výške, najviac však do výšky 50 % základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti vykázaného za rok 2023, mikrodaňovník do výšky 100 % základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti vykázaného za rok 2023,
- za rok 2022 – v ľubovoľnej výške, najviac však do výšky 50 % základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti vykázaného za rok 2023, mikrodaňovník do výšky základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti vykázaného za rok 2023.
Príklad č. 2: Vyplnenie príslušných riadkov daňového priznania pri odpočítaní daňovej straty
Podnikateľka Mária Bartošová deklaruje príjmy zo živnosti podľa § 6 ods. 1 zákona. Za roky 2019 – 2021 vykázala nasledovné straty v daňovom priznaní typ B (DP):
- za rok 2019 vykázala stratu vo výške 4 800 eur (riadok č. 47 DP),
- za rok 2020 vykázala stratu vo 2 000 eur (stĺpec 49 DP),
- za rok 2021 vykázala stratu vo výške 1 500 eur (stĺpec 50 DP),
- za rok 2022 vykázala základ dane vo výške 1 200 eur (stĺpec 51 sa nevyplnil),
- za rok 2023 vykázala základ dane vo výške 6 000 eur – riadok č. 45 daňového priznania (50 % zo ZD je 3 000 eur).
Akú výšku strát z predchádzajúcich zdaňovacích období si môže p. Bartošová odpočítať od základu dane vykázaného za rok 2023? V roku 2022 si žiadnu stratu neodpočítala.
Od základu dane vykázaného za rok 2023 si živnostníčka p. Bartošová môže odpočítať:
- 1/4 straty z roku 2019 vo výške 1 200 eur,
- stratu z roku 2020 vo výške 2 000 eur, ak si ju neodpočítala už (čiastočne) od základu dane za rok 2022,
- stratu z roku 2021 vo výške 1 500 eur, ak si ju neodpočítala (čiastočne) už od základu dane v roku 2022.
Daňové priznanie typu B vyplní v roku 2023 nasledovne:
Na riadku 54 sa uvádza uplatnenie daňovej straty vykázanej za rok 2022 v rozpätí od nuly do sumy uvedenej v riadku 3 stĺpca 51, maximálne však do sumy zodpovedajúcej kladnému rozdielu sumy uvedenej v riadku 45 a súčtu súm uvedených v riadkoch 52, 52a a 53.
Pani Bartošová však stratu za rok 2022 nevykázala – mala kladný základ dane (pozri zadanie príkladu č. 2).
Na riadku 55 sa uvádza znížený čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona (6 000 eur) o stratu z predchádzajúcich zdaňovacích období (1 200 + 2 000 + 1 500 eur), teda suma z riadka 45 znížená o sumy uvedené v riadkoch 52, 52a, 53 a 54.
Spolu je to u živnostníčky p. Bartošovej hodnota 1 300 eur (6 000 – 4 700).
Otázka č. 1
SZČO Peter Malý deklaruje príjmy podľa § 6 ods. 2 zákona, pričom vykázal daňovú stratu za rok 2019 vo výške 5 800 eur. Akú časť z tejto straty si môže odpočítať od ...
Súhlas s použitím cookies
Vlastné nastavenie cookies