Výpočet dane z príjmov fyzickej osoby za rok 2023

Témou tohto príspevku je problematika výpočtu dane z príjmov fyzickej osoby (najmä) za rok 2023 v súlade s ustanoveniami zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení n. p. (ďalej aj „ZDP“) a so zameraním aj na aktuálne zmeny, najmä v porovnaní s výpočtom dane za rok 2022. Vzhľadom na značný rozsah tejto problematiky svoju pozornosť nebudeme môcť venovať všetkým jej aspektom.

Obsah

1. Legislatívne zmeny s vplyvom (prvýkrát) na daň za rok 2023

2. Vstup do problematiky výpočtu dane

3. Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, a príjmy od dane oslobodené

4. Základ dane, čiastkový a osobitný základ dane

4.1. Stručne k výpočtu jednotlivých čiastkových základov dane

5. Stručne k nezdaniteľným častiam základu dane

6. Daňový bonus na vyživované dieťa

7. K daňovému bonusu na zaplatené úroky

Záver

1. Legislatívne zmeny s vplyvom (prvýkrát) na daň za rok 2023

V úvode upriamime svoju pozornosť na zmeny na základe novelizácií ZDP, ktoré nadobudli účinnosť 1. januára 2023, resp. neskôr a majú prvýkrát vplyv na daň za rok 2023.

Novela ZDP tvoriaca čl. II zákona č. 129/2022 Z. z.

Novela ZDP nadobudla účinnosť 1. januára 2023. Tento zákon – v stručnosti – v súlade so znením § 1 ZDP upravuje niektoré podmienky pre celoeurópsky osobný dôchodkový produkt podľa nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2019/1238. Novelou ZDP boli zmenené a doplnené ustanovenia § 7 ods. 1 písm. d) ZDP, § 9 ods. 2 písm. h) ZDP, § 11 ods. 8 až 10 ZDP, § 37 ods. 1 písm. c) ZDP, § 43 ods. 3 písm. e) ZDP a súvisiace odkazy:

• príspevky daňovníka na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt (ďalej aj „CODP“) spolu s príspevkami daňovníka na doplnkové dôchodkové sporenie (ďalej aj „DDS“) možno v súlade s doplneným znením § 11 ods. 8 a 9 ZDP odpočítať od základu dane ako nezdaniteľnú časť základu dane v sume, v akej sú v zdaňovacom období preukázateľne zaplatené, v úhrne však najviac do 180 eur za rok;
• dávky vyplácané z CODP (a DDS) podliehajú zdaneniu, považujú sa za príjmy z kapitálového majetku, sú uvedené v § 7 ods. 1 písm. d) ZDP a daň z nich vyberá zrážkou vyplácajúci subjekt [§ 43 ods. 3 písm. e) ZDP].

Novela č. 222/2022 Z. z.

Zákonom č. 222/2022 Z. z. o štátnej podpore nájomného bývania a o zmene a doplnení niektorých zákonov bol novelizovaný o. i. aj ZDP, a to s účinnosťou od 1. januára 2023. V § 5 odseku 7 ZDP bolo doplnené písmeno p), podľa ktorého je za ustanovených podmienok od dane oslobodená suma príspevku poskytnutého zamestnancovi zamestnávateľom na štátom podporované nájomné bývanie podľa § 152c Zákonníka práce; zároveň sa považuje na strane zamestnávateľa za daňový výdavok – v § 19 odseku 2 bolo písmeno c) doplnené deviatym bodom.

Novela č. 496/2022 Z. z.

Zdaňovanie príjmov (aj) fyzickej osoby (ďalej aj „FO“) významne ovplyvnil zákon č. 496/2022 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2023; zmenené a doplnené boli najmä ustanovenia: § 2 písm. o) ZDP, r) a písm. ab), § 9 ods. 2 písm. y) ZDP, § 16 ods. 1 písm. e) ZDP, § 17 ods. 1 písm. d), písm. e) ZDP, § 17 ods. 5 až ods. 7 ZDP, § 17 ods. 8 písm. a) ZDP a § 17 ods. 12 písm. b) a c) ZDP, § 19 ods. 2 písm. h) ZDP, § 20 ods. 2 písm. c) ZDP, § 20 ods. 8, 11, 12, 24 ZDP, § 49a ods. 1, 2, 12 a 13 ZDP, ale z hľadiska témy príspevku najmä ustanovenia týkajúce sa nároku na daňový bonus na nezaopatrené dieťa: § 32 ods. 6 písm. e) ZDP, § 33 ZDP, § 39 ods. 9 písm. b) ZDP, § 52zzn ods. 1, 15 a 16 ZDP, § 52zzo ods. 2 ZDP, § 52zzp ods. 2 až 8 ZDP – (aj) touto problematikou sa ešte budeme podrobnejšie zaoberať.

Zatiaľ len uveďme, že podľa § 52zzp ods. 3 ZDP pri uplatnení daňového bonusu na vyživované dieťa postupuje daňovník od 1. januára 2023 do 31. decembra 2024 podľa odsekov 4 a 5 a § 33 ods. 2 až 12 ZDP.

Novela č. 59/2023 Z. z.

Okruh daňových výdavkov uvedených v § 19 ZDP rozširuje zákon č. 59/2023 Z. z. s účinnosťou od 27. 2. 2023 [v § 19 ods. 3 písm. j) ZDP o daň z osobitných stavieb].

Novela č. 60/2023 Z. z.

Podobne zákon č. 60/2023 Z. z. s účinnosťou od 15. marca 2023 sa týka daňových výdavkov: v § 19 ods. 2 bolo písm. c) ZDP, upravujúce výdavky (náklady) vynaložené na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie, doplnené desiatym bodom: na prevádzku vlastných materských škôl a zariadení starostlivosti o deti do troch rokov veku.

Od nadobudnutia účinnosti tohto zákona sa tieto výdavky neposudzujú podľa § 21 ods. 1 písm. f) ZDP, ale špecificky po novom, bez limitovania. Výdavky (náklady) zamestnávateľa na prevádzku vlastných materských škôl alebo vlastných jaslí vzniknuté pred účinnosťou zákona č. 60/2023 Z. z. sa premietajú do celkového úhrnu výdavkov (nákladov) zamestnávateľa za všetky zariadenia na uspokojovanie potrieb zamestnancov, pričom tento úhrn možno uplatniť len v limitovanej výške, a to do výšky úhrnu príjmov (výnosov) zo všetkých zariadení na uspokojovanie potrieb zamestnancov v súlade s § 21 ods. 1 písm. f) ZDP. Dodajme, že ustanovenie § 5 ods. 7 písm. d) ZDP nebolo potrebné doplniť, keďže z neho aj doposiaľ vyplýva, že (nepeňažný) príjem zamestnanca vo forme použitia (aj) predškolského zariadenia poskytnutého zamestnávateľom je oslobodený od dane.

Novela č. 65/2023 Z. z.

Zákonom č. 65/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 417/2013 Z. z. o pomoci v hmotnej núdzi a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, sa v čl. III, ktorý tvorí novela ZDP, s účinnosťou od 1. mája 2023 zmenilo znenie ustanovenia § 33 ods. 1 písm. b) ZDP a bolo doplnené nové prechodné ustanovenie § 52zzpa ZDP, v zmysle ktorého sa od 1. mája 2023 pri uplatnení daňového bonusu na vyživované dieťa [v roku 2023 a 2024 podľa § 52zzp ods. 4 písm. b) ZDP vo vekovej kategórii do 18 rokov veku dieťaťa vo výške 140 €; od 1. 1. 2025 podľa § 33 ods. 1 písm. b) ZDP do 15 rokov veku dieťaťa vo výške 100 €] už neprihliada na to, či je alebo nie je poskytnutá dotácia na podporu výchovy k stravovacím návykom dieťaťa podľa § 4 ods. 3 písm. c) zákona č. 544/2010 Z. z. o dotáciách v pôsobnosti Ministerstva práce,

sociálnych vecí a rodiny Slovenskej republiky v znení neskorších predpisov (dotácia na stravu). Daňovník si teda už môže súčasne uplatniť daňový bonus na takéto dieťa aj dotáciu na stravu.

Novela č. 123/2023 Z. z.

Zákon č. 123/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 57/2018 Z. z. v znení n. p. (upravujúci regionálnu investičnú pomoc), nadobudol účinnosť 1. 5. 2023.

V čl. II, ktorý predstavuje novela ZDP, bol za § 52zzr ZDP vložený § 52zzs ZDP, obsahujúci prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. mája 2023 (iné zmeny nenastali).

Novela č. 128/2023 Z. z.

Novelou ZDP č. 128/2023 Z. z. sa opätovne (po pár mesiacoch) zmenilo daňové posudzovanie výnosov z neštátnych dlhopisov, čiže predmetom dane z príjmov daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou zo zdrojov na území SR nie sú výnosy z dlhopisov a pokladničných poukážok (štátnych, ale opäť aj neštátnych). Vzhľadom na tento cieľ bol upravený § 16 ZDP, ale aj § 43 ZDP: v ustanovení § 43 ods. 2 ZDP bol vypustený tento druh príjmu a v § 43 ods. 6 ZDP (upravujúcom okruh príjmov zdanených zrážkou, ktoré následne možno uviesť v DP) bolo vypustené písmeno d). Tieto legislatívne úpravy nadobudli účinnosť dňom vyhlásenia, t. j. 18. apríla 2023. Podľa prechodného ustanovenia § 52zzt ZDP sa ustanovenie § 43 ods. 6 písm. d) ZDP v znení účinnom do dňa predchádzajúceho dňu vyhlásenia použije pri podaní daňového priznania za ZO roku 2023.

Dodajme tiež, že až s účinnosťou od 1. 1. 2024 je zákonom č. 128/2023 Z. z. zavedený (aj) pre zdaňovanie príjmov presne vymedzeného okruhu športových odborníkov s príjmami podľa § 6 ods. 2 písm. e) ZDP alternatívny postup (podobne ako v prípade autorov a umelcov): z príjmov zo zdrojov na území SR z činnosti športového odborníka podľa § 6 ods. 1 písm. a) až d) zákona č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení n. p. (o. i. trénera a inštruktora športu) sa prednostne daň vyberie zrážkou – § 43 ods. 3 písm. u) ZDP.

Ak sa však športový odborník v súlade s § 43 ods. 14 ZDP vopred písomne dohodne s platiteľom dane, že daň zrážkou nevyberie, potom bude povinný tento príjem zdaniť si sám prostredníctvom DP podaného v súlade s § 32 ZDP.

Novela č. 278/2023 Z. z.

Zákonom č. 278/2023 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady v znení neskorších predpisov, a to s účinnosťou od 1. 8. 2023, sa zo ZDP vypúšťajú pravidlá týkajúce sa kontrolovaných zahraničných spoločností (tzv. CFC pravidlá) pre fyzické osoby. V súlade s prechodným ustanovením § 52zzpb ZDP daňová povinnosť vzťahujúca sa k § 3 ods. 1 písm. h) ZDP, § 51h ZDP a ďalším ustanoveniam v znení účinnom do 31. júla 2023, zaniká dňom 1. augusta 2023; ak bola daň zodpovedajúca tejto daňovej povinnosti uhradená, považuje sa od 1. augusta 2023 za daňový preplatok.

Podľa dôvodovej správy bolo dôvodom zrušenia týchto pravidiel to, že „v aplikačnej praxi vznikali otázky ohľadne ich proporcionality a účelnosti“. OECD v rámci akčného plánu BEPS vytýčila o. i. cieľ zaviesť pravidlá kontrolovaných zahraničných spoločností, a to so zameraním na právnické osoby, pričom nevylúčila možnosť aplikovať ich aj na fyzické osoby.

Tieto CFC pravidlá zaviedli pre právnické osoby všetky členské krajiny EÚ, ale pre fyzické osoby iba 5 z nich, pričom SR ich má najstriktnejšie. V zmysle dôvodovej správy by sa mal pozitívny vplyv návrhu zákona na podnikateľské prostredie prejaviť v oslabení trendu odchodu daňových subjektov do zahraničia.

Novela č. 281/2023 Z. z.

Zákonom č. 281/2023 Z. z. o všeobecnej bezpečnosti výrobkov a o zmene a doplnení niektorých zákonov s účinnosťou od 1. 8. 2023 sa v novele ZDP, obsiahnutej v čl. III, mení len poznámka pod čiarou k odkazu 105a [v § 21 ods. 2 písm. m) ZDP] a po zmene znie takto: „^105a) § 3 ods. 8 zákona č. 281/2023 Z. z. o všeobecnej bezpečnosti výrobkov a o zmene a doplnení niektorých zákonov“.

Novela 242/2023 Z. z.

Zdaňovanie príjmov FO dosiahnutých v roku 2023 ovplyvňuje aj ďalšia právna norma, aj keď to nie je novela ZDP. Zákonom č. 242/2023 Z. z. z 20. júna 2023, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 532/2010 Z. z. o Rozhlase a televízii Slovenska a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, s účinnosťou od 1. júla 2023 opäť bola zrušená povinnosť zrážať príspevky (2 %) do umeleckých fondov z príjmov plynúcich autorom a výkonným umelcom.

Ak sa zaplatia na báze dobrovoľnosti, v zmysle tohto zákona majú byť uplatniteľným daňovým výdavkom v súlade s § 2 písm. i) ZDP.

Novela č. 309/2023 Z. z. a 315/2023 Z. z.

Na druhej strane daň za rok 2023 ešte neovplyvní novela ZDP č. 315/2023 Z. z. schválená 28. 6. t. r. (o. i. v nej ide o virtuálne meny a cenné papiere) s účinnosťou od 1. 1. 2024, ani novela ZDP tiež z 28. 6. t. r., tvoriaca čl. XIV zákona č. 309/2023 Z. z. o premenách obchodných spoločností (o. i. v nej ide o obchodné podiely a cenné papiere) s účinnosťou od 1. 1. 2024 a 1. 3. 2024 (niektoré články a body od 1. 8. 2023, resp. 1. 1. 2025).

Zákonom č. 205/2023 Z. z. o zmene a doplnení niektorých zákonov v súvislosti s reformou stavebnej ...