1. Ročné vyrovnanie odpočítanej DPH za rok 2019

Právo odpočítať daň z tovarov a služieb, ktoré použije platiteľ na uskutočnenie jeho zdaniteľných obchodov, patrí medzi základné princípy mechanizmu dane z pridanej hodnoty. V konečnom dôsledku zdaňuje platiteľ iba tzv. pridanú hodnotu.

Zákon o DPH definuje jednak vecné aj formálne podmienky pre odpočítanie dane (rozsudok NS SR 6Sžf/23/2016) a súčasne určuje, kedy si platiteľ nemôže daň odpočítať vôbec, alebo kedy si ju odpočíta v pomernej výške, po prepočte koeficientom.

Povinnosť robiť ročné vyrovnanie odpočítanej dane má platiteľ dane, ktorý si kráti odpočítateľnú daň koeficientom v súlade s § 50 zákona o DPH.

1.1 Odpočítanie dane v priebehu kalendárneho roku

Odpočítanie dane platiteľom v priebehu kalendárneho roku, tzv. predbežné odpočítanie dane, upravuje § 49 – § 51 zákona o DPH.

Odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb je podmienené:

• vznikom daňovej povinnosti pri ich dodaní; právo na odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb vzniká platiteľovi v deň, kedy pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť (§ 49 ods. 1 zákona o DPH),
• použitím nakúpených tovarov a služieb na dodanie zdaniteľných obchodov (tovarov a služieb) platiteľa (§ 49 ods. 2 zákona o DPH).

Pre vznik nároku na odpočítanie dane je podstatné, aby:

• prijaté tovary a služby mali priamu a bez­prostrednú väzbu na zdaniteľné plne­nia,
• výdavky, ktoré vznikli v súvislosti s ich obstaraním, boli súčasťou nákladov zdaniteľných transakcií,
• nákladové zložky musia vo všeobecnosti vzniknúť predtým, ako platiteľ uskutočnil zdaniteľné plnenia, ku ktorým sa vzťa­hujú.

Pre odpočítanie dane je potrebná existencia priamej súvislosti medzi prijatými a poskytnutými plneniami.

Odpočítanie dane však možno priznať aj v prípade, že takáto priama existencia absentuje. Podmienkou je, aby predmetné plnenie vstúpilo prostredníctvom režijných nákladov do ceny poskytovaných plnení, ktoré sú zdaniteľné (rozsudky SD EÚ C-408/98 Abbey National plc., C-465/03 Kretz­technik).

Podľa § 49 ods. 2 zákona o DPH si platiteľ dane môže odpočítať daň, ktorú:

• voči nemu uplatnil iný platiteľ pri dodaní tovarov a služieb v tuzemsku,
• uplatnil z tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 48c ods. 5 ZDPH, § 69 ods. 2 až 4, 7 a 9 až 12 ZDPH (daň uplatnená pri tzv. samozdanení tovarov a slu­žieb),
• uplatnil pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 a § 11a zákona o DPH,
• zaplatil správcovi dane v tuzemsku pri dovoze tovaru.

Zákon o DPH rozlišuje zdaniteľné obchody, pri realizácii ktorých si platiteľ môže odpočítať daň, a zdaniteľné obchody, ktoré sú z nároku na odpočítanie dane vylúčené. Suma dane, ktorú si platiteľ dane môže odpočítať, je priamo úmerná charakteru zdaniteľných obchodov, ktoré platiteľ uskutočňuje.

Odpočítanie dane v priebehu kalendárneho roka aj ročné vyrovnanie odpočítanej dane je podmienené:

• správnym postupom pri tzv. vecnom priraďovaní nakúpených tovarov a slu­žieb k zdaniteľným obchodom, ...