1. Vybrané úpravy základu dane z príjmov FO ovplyvňujúce priamo zdaniteľné príjmy a daňové výdavky prenášané do tlačiva daňového priznania v bežnom zdaňovacom období

Pred vyčíslením základu dane daňovníka dosahujúceho príjmy z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti sa ako posledné operácie vykonávajú úpravy týkajúce sa priamo výšky zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v prípadoch, kedy ustanovenia ZDP upravujú, že sa nezahrnuje do zdaniteľných príjmov celá výška prijatého príjmu, ale napr. sa postupne rozpúšťa k vynaloženým výdavkom, ako je to napr. pri dotáciách, podporách a príspevkoch.

Alebo, naopak, znížia sa vynaložené daňové výdavky, keďže ustanovenia ZDP upravujú, že nie je možné takýto výdavok zahrnúť v plnej výške do daňových výdavkov tak, ako bol vynaložený, ale zahrnie sa postupne počas určeného obdobia, napr. pri obstaraní majetku, kde obstarávacia cena sa zahrnuje do daňových výdavkov postupne prostredníctvom odpisov.

V prípade daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva sa takéto úpravy vykonajú v rámci účtovných uzávierkových operácií v účtovných knihách.

V prípade daňovníka, ktorý vedie daňovú evidenciu, to môže vykonať priamo v evidencii príjmov a výdavkov podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Obsah:

1.1. Dotácie    

1.2. Úprava základu dane pri pohľadávkach

1.3. Úprava základu dane pri odpisoch

1.1. Dotácie

Ustanovenie § 17 ods. 3 písm. h) ZDP rieši spôsob zahrnutia dotácie do základu dane u daňovníka, ktorý účtuje v sústave JÚ alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP.

Týmto spôsobom postupuje každý daňovník, ktorý vedie JÚ, nielen daňovník – fyzická osoba.

V prípade, ak daňovník nadobudne majetok z dotácie a účtuje v sústave JÚ alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, ide hlavne o otázku zahrnutia tejto dotácie (príjmu) do základu dane, a to postupne v tom zdaňovacom období, v ktorom je dotácia čerpaná.

V prípade odpisovaného majetku je to postupne k výške uplatňovaných odpisov, v prípade dotácií na prevádzkovú réžiu je to postupne tak, ako sa čerpajú.

Ide v zásade o úpravu časového rozlíšenia zdanenia príjmu v prospech daňovníka, pretože nemusí zahrnúť celý príjem do základu dane v zdaňovacom období, kedy ho dosiahol, ale až postupne, ako ho čerpá, resp. uplatňuje pri ňom výdavky v zmysle iných ustanovení ZDP (odpisy pri odpisovanom majetku nadobudnutom z dotácie, podpory, príspevku).

Presnejšie, samotné účtovanie dotácií je uvedené v § 18 postupov účtovania v sústave JÚ, ktoré v zásade „kopíruje“ postup upravený práve pre daňové účely, určený v § 17 ZDP.

Pre účely dane z príjmov je spôsob zahrnovania dotácií u daňovníka, ktorý vedie jednoduché účtovníctvo alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, uvedený v § 17 ods. 3 písm. h) ZDP.

Podľa tohto ustanovenia sa dotácie, ktoré prijme daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP a ktoré nepoužije na úhradu daňových výdavkov v roku, v ktorom mu boli poskytnuté, zahrnú do základu dane až v tom zdaňovacom období, kedy dôjde k ich použitiu (čerpaniu), a to:

• postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto prostriedkov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie, príspevku a podpory na obstaranie odpisovaného majetku,
• v období čerpania dotácie, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom účtovaným v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.

Na druhej strane je v ustanovení § 19 ods. 2 písm. m) ZDP určené, že daňovými výdavkami sú výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté dotácie z prostriedkov štátneho rozpočtu, rozpočtov obcí, rozpočtov vyšších územných celkov, štátnych fondov a Národného úradu práce zahrnované do príjmov.