2. Dátum vzniku účtovného prípadu verzus vznik daňovej povinnosti pri obchodných prípadoch

Nie vždy je dátum vzniku účtovného prípadu totožný so vznikom daňovej povinnosti. Najčastejšie odchýlky nastávajú pri dodaní tovaru do EÚ, resp. pri nadobudnutí tovaru z EÚ, prípadne pri fakturácii opakovane dodávaných tovarov a služieb, kedy daňová povinnosť vzniká najneskôr posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje (a to bez ohľadu na skutočnosť, kedy bola reálne zinkasovaná).

Fakturácia medzi obchodnými partnermi z účtovného hľadiska

Dátum vzniku účtovného prípadu je zadefinovaný v § 2 postupov účtovania v PÚ pomerne všeobecne ako deň splnenia dodávky.

Pri dodaní služby by sa malo ísť primárne do zmluvných dojednaní a relevantné vtedy je, kedy je služba ukončená. Vhodné je disponovať preberacím protokolom, pričom nie je vylúčená čiastková alebo opakovaná fakturácia. Všetko závisí od zmluvných podmienok – a tie sú kľúčové, čo v princípe platí i pri dodaní tovaru.

Dňom splnenia dodávky tovaru, materiálu, nedokončenej výroby, výrobku a podobne môže byť deň odovzdania u predávajúceho, ale i deň prevzatia u kupujúceho, napr. podľa toho, kto organizuje prepravu. Môže to byť aj iný deň podľa dohodnutých podmienok medzi kupujúcim a predávajúcim, napr. deň prevzatia dodávky dopravcom, deň prekročenia hranice pri dovážanom tovare a pod. V zmysle dohodnutých dodacích podmienok to môže byť deň, keď riziko a zodpovednosť prechádza na kupujúceho, teda deň, keď začne k tomuto tovaru uplatňovať vlastnícke právo. Tento deň pravdepodobne nastane neskôr, ako začne preprava odosielať tovar od predávajúceho do miesta dodania podľa dodacích podmienok. V praxi teda platí, že nie vždy predávajúci v čase začatia prepravy pozná skutočný deň dodania tovaru, preto nastávajú aj problematické posúdenia dátumu dodania najmä pri tovare na dobierku.

Ustanovenia Obchodného zákonníka, z ktorých je nutné vychádzať pri dodaní tovaru:

• V § 411 – § 419 ObchZ sú uvedené podmienky dodania tovaru, pričom pôsob, miesto a čas dodania tovaru určuje predovšetkým kúpna zmluva.
• Ak zmluva takúto úpravu neobsahuje, potom sa vychádza z ustanovení o dodaní tovaru podľa § 412 – § 416.
• Spôsob a miesto splnenia povinností reguluje § 412 a § 413 ObchZ.
• Čas dodávky je upravený v § 414 až § 416 ObchZ.

Problém v praxi je ten, že právna úprava kúpnej zmluvy v obchodných záväzkových vzťahoch nevyžaduje uzatvorenie tohto typu zmluvy písomnou formou, s ...