3. Daň z príjmov a príklady fakturácie

Daňové posúdenie pohľadávok

Pohľadávky v účtovníctve, resp. daňovej evidencii fyzických osôb naznačujú, že podnikateľský subjekt je v rámci svojej činnosti aktívny, pričom transformáciou pohľadávky na hotovosť, resp. inkasom na bankový účet vie zabezpečiť svoje aktivity do budúcnosti. Nie vždy však nastáva optimálna situácia, je nutné rátať so skutočnosťou, že odberateľ nemusí byť schopný plniť svoje záväzky na čas, t. j. v lehote splatnosti. V takomto prípade by mala účtovná jednotka tvoriť opravné položky k pohľadávkam (účet 391 v podvojnom účtovníctve) – odhadnúť riziko z nezaplatenia.

Keďže tvorba opravnej položky sa účtuje do nákladov (547/391), je nutné zohľadniť daňovú uznateľnosť, ktorá primárne vyplýva z ustanovenia § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov (ak nejde o pohľadávky v konkurze a reštrukturalizácii, pretože vtedy sa postupuje podľa § 20 ods. 10 zákona).

V súlade s § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov je možné tvoriť opravné položky k pohľadávke po lehote splatnosti, pričom musí ísť o:

• vlastné pohľadávky z obchodného styku ocenené v menovitej hodnote a
• pohľadávky boli zahrnuté do príjmov (t. j. zaúčtované do výnosov 6xx, pričom nie sú od dane oslobodené),
• nepremlčané pohľadávky.

Ak sú splnené tieto podmienky, tvorba opravnej položky k vlastnej, nepremlčanej pohľadávke je uznaným daňovým výdavkom, ak od splatnosti uplynula doba dlhšia ako:

• 360 dní – zahrnie sa do výdavkov do výšky 20 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva;
• 720 dní – zahrnie sa do výdavkov do výšky 50 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva;
• 1 080 dní – zahrnie sa do výdavkov do výšky 100 % menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej nesplatenej časti bez príslušenstva

Ustanovenia § 20 odsek 10 – 12 zákona o dani z príjmov definujú zas daňový režim tvorby a zrušenia opravných položiek k pohľadávkam voči dlžníkom v konkurze, reštrukturalizácii a pri určení splátkového kalendára.

Podľa týchto ustanovení postupujú všetci daňovníci, ktorí účtujú v sústave podvojného účtovníctva a ktorí evidujú pohľadávky voči dlžníkom, na majetok ktorých bol vyhlásený konkurz alebo reštrukturalizácia.

Obdobne sa postupuje aj v prípade, ak ide o pohľadávky voči dlžníkom zo ...