4. Účtovanie závierkových a upravujúcich závierkových účtovných prípadov

V priebehu účtovného obdobia sa účtovné prípady účtujú ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Deň uskutočnenia účtovného prípadu je vymedzený v § 2 postupov účtovania v PÚ.

Účtovným prípadom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka podľa § 2a postupov účtovania v PÚ, je účtovanie skutočností:

• o predmete účtovníctva podľa § 2 ods. 2 zákona o účtovníctve, pri ktorých sa účtovný zápis uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tzv. závierkové účtovné prípady,
• o predmete účtovníctva podľa § 2 ods. 2 zákona o účtovníctve týkajúcich sa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ktoré účtovná jednotka zistila do dňa zostavenia účtovnej závierky, tzv. upravujúce závierkové účtovné prípady, pričom upravujúcim závierkovým účtovným prípadom nie je účtovanie skutočností, ktoré nastali medzi dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a dňom jej zostavenia, ak nesúvisia so stavom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, napr. pokles trhovej ceny cenných papierov v období medzi dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a dňom jej zostavenia,
• z dôvodu otvorenia účtovných kníh podľa § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve do dňa schválenia účtovnej závierky.

Zákon o účtovníctve ustanovuje účtovným jednotkám ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka:

• v § 24 ods. 1 písm. b) oceniť majetok a záväzky spôsobom podľa § 27, t. j. reálnou hodnotou,
• v § 24 ods. 2 písm. b) majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítať na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
• v § 26 ods. 1 oceniť zásoby v čistej realizačnej hodnote, ak budúce ekonomické úžitky zásob sú nižšie ako ich ocenenie v účtovníctve, pričom čistou realizačnou hodnotou sa rozumie predpokladaná predajná cena zásob znížená o predpokladané náklady na ich dokončenie a náklady súvisiace s ich predajom,
• v § 26 ods. 2 v účtovnej závierke uviesť sumu záväzkov vo vyššom ocenení, ak suma záväzkov je vyššia ako ich výška v účtovníctve,
• v § 26 ods. 3 upraviť ocenenie majetku, vytvoriť rezervy a odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami.

Medzi závierkové účtovné prípady v zmysle postupov účtovania v PÚ patria:

• účtovanie o časovom rozlíšení v zmysle § 5,
• účtovanie o inventarizačných rozdieloch v zmysle § 11 a § 21 ods. 2,
• účtovanie o zmene reálnej hodnoty cenných papierov a podielov v zmysle § 14,
• tvorba opravných položiek v zmysle § 18,
• účtovanie zvýšenia záväzkov, zníženia záväzkov v zmysle § 18 ods. 15,
• tvorba rezerv v zmysle § 19,
• účtovanie kurzových rozdielov v zmysle § 24 ods. 4,
• účtovanie pohľadávky v prípade, ak nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka v zmysle § 48 ods. 3,
• účtovanie o nevyfakturovaných dodávkach v zmysle § 50 ods. 6,
• účtovanie dlhodobých záväzkov a pohľadávok na analytické účty podľa zostatkovej doby splatnosti v zmysle § 4 ods. 1 písm. c).

Medzi upravujúce závierkové účtovné prípady v zmysle postupov účtovania v PÚ patria:

• úprava alebo tvorba opravných položiek v zmysle § 18 ods. 9,
• úprava alebo tvorba rezerv v zmysle § 19 ods. 6,
• úprava alebo zaúčtovanie pohľadávok bez dokladu v zmysle § 48 ods. 3,
• úprava alebo zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok v zmysle § 50 ods. 6.

Obsah:

4.1. Časové rozlíšenie nákladov a výnosov

4.2. Inventarizačné rozdiely

4.3. Zmena reálnej hodnoty cenných papierov a podielov

4.4. Tvorba a zúčtovanie opravných položiek

4.5. Zvýšenie alebo zníženie hodnoty záväzkov

4.6. Tvorba a použitie rezerv

4.7. Kurzové rozdiely

4.8. Pohľadávky, ak nie je vystavený doklad pre dlžníka

4.9. Nevyfakturované dodávky

4.10. Dlhodobé záväzky a pohľadávky podľa zostatkovej doby splatnosti

4.11.  Upravujúce závierkové účtovné prípady

4.1. Časové rozlíšenie nákladov a výnosov

Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia, bez ohľadu na to, kedy vznikajú výdavky a príjmy vzťahujúce sa na tieto náklady a výnosy.

Nesúlad, ktorý vzniká medzi nákladom a výdavkom a medzi výnosom a príjmom, sa rieši časovým rozlíšením nákladov a výnosov na účtoch účtovej skupiny 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov v súlade s § 56 postupov účtovania v PÚ. Ide o pohľadávkové a záväzkové účty, ktoré sa v ďalšom účtovnom období zrušia, pretože sa preúčtujú do skutočných nákladov a výnosov.

V mikro účtovných jednotkách nie je potrebné na účtoch časového rozlíšenia účtovať nevýznamné a stále sa opakujúce účtovné prípady, ktoré sa týkajú účtovania nákladov a výnosov medzi dvoma účtovnými obdobiami.

Vo veľkých a v malých účtovných jednotkách sa náklady a výnosy časovo rozlišujú, nie je však potrebné časovo rozlišovať nevýznamné a stále sa opakujúce účtovné prípady týkajúce sa časového rozlíšenia nákladov alebo výnosov posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia. Postup pri časovom rozlíšení by mala mať účtovná jednotka ustanovený v internej smernici.

Časovo sa nerozlišujú:

• náklady na prípravu a zábeh výkonov,
• náklady spojené so zlúčením, splynutím a rozdelením spoločností a so zmenou ich právnej formy,
• náklady na získanie vlastného imania, napr. upisovanie nových akcií a iné zvyšovanie vlastného imania a s tým súvisiace náklady (notárske a súdne poplatky, provízie maklérom),
• náklady na školenia a semináre,
• náklady na marketingové a iné štúdie,
• náklady na prieskum trhu,
• náklady na získanie noriem a certifikátov,
• náklady na uvedenie výrobkov na trh,
• náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu podniku alebo jeho časti,
• náklady na rozšírenie výroby,
• náklady na reklamu a propagáciu,
• pokuty, penále, manká a škody

a účtujú sa do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli. Ak sú tieto služby platené vopred, časovo sa rozlišujú.

Spôsob a postup časového rozlíšenia upravuje § 5 postupov účtovania v PÚ, s dôrazom na to, že:

• náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia,
• náhrady vynaložených nákladov predchádzajúcich účtovných období sa účtujú do výnosov bežného účtovného obdobia,
• kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a obdobie, ktorého sa týkajú.

Na účte 381 – Náklady budúcich období sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, konkrétne účtov účtovej triedy 5 – Náklady. Účtujú sa tu vopred zaplatené náklady, pri ktorých vecné plnenie nastane až v budúcom účtovnom období, ale ich úhrada sa vyžaduje pred týmto obdobím, čiže vopred.

Ak výdavok sčasti súvisí s nákladom bežného účtovného obdobia a sčasti s nákladom budúceho účtovného obdobia, časovo sa rozlišuje len príslušná časť súvisiaca s nasledujúcim účtovným obdobím. V prospech účtu 381 – Náklady budúcich období sa v nasledujúcom účtovnom období účtuje zúčtovanie nákladov budúcich období na príslušný účet nákladov, s ktorým časovo rozlíšené náklady súvisia.

Príklady účtovania nákladov budúcich účtovných období:

Na účte 382 – Komplexné náklady budúcich období sa účtujú náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu, napr. vopred platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzercie.

V bežnom účtovnom období sa vznik nákladov v súvislosti so zabezpečením určitého účelu účtuje na príslušné nákladové účty a tvorba komplexných nákladov budúcich období pre daný účel sa zaúčtuje naraz prostredníctvom účtu 655 – Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období. V nasledujúcom účtovnom období sa podiel komplexných nákladov, ktoré sa vzťahujú na toto účtovné obdobie, zúčtuje do nákladov prostredníctvom účtu 555 – Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období.

Na účte 383 – Výdavky budúcich období sa účtuje časové rozlíšenie nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v budúcom období, t. j. náklady, ktoré súvisia s bežným účtovným obdobím, ale výdavok spojený s nimi ešte nenastal. Zúčtovanie výdavkov budúcich období sa

vykoná na ťarchu účtu 383 – Výdavky budúcich období pri uskutočnení výdavku.

Príklady účtovania výdavkov budúcich období:

Na účte 384 – Výnosy budúcich období sa účtujú príjmy v bežnom účtovnom období, ktoré vecne patria do výnosov budúcich období. Ide o výnosy, resp. pohľadávky bežného účtovného obdobia, ktoré vecne patria do výnosov budúcich období. Na účte 384 – Výnosy budúcich období sa účtuje aj v prípadoch:

• spätného lízingu podľa § 30a ods. 14 postupov účtovania v PÚ,
• nároku na dotáciu na obstaranie dlhodobého majetku podľa § 52a postupov účtovania v PÚ,
• novozisteného dlhodobého majetku pri inventarizácii podľa § 21 ods. 2 postupov účtovania v PÚ.

Príklady účtovania výnosov budúcich období: