4. Oprava základu dane u dodávateľa pri nevymožiteľnej pohľadávke (§ 25a ZDPH)

Každý členský štát má na výber, aby určil, či nezaplatenie kúpnej ceny, ktoré samo osebe, na rozdiel od odstúpenia od zmluvy alebo jej zrušenia, neobnovuje pôvodné postavenie zmluvných strán, umožňuje znížiť základ dane do splatnej výšky za podmienok, ktoré stanovuje, alebo či takéto zníženie v takom prípade nie je prípustné. Uvedené vyplýva aj z článku 90 smernice č. 2006/112 o DPH.

Táto možnosť výnimky, ktorá sa striktne obmedzuje na prípad úplného alebo čiastočného nezaplatenia, je založená na myšlienke, že nezaplatenie protihodnoty môže byť za určitých okolností a z dôvodu právnej situácie existujúcej v dotknutom členskom štáte ťažké overiť alebo môže byť len dočasným stavom.

Slovenská republika v kontexte smernice o DPH s účinnosťou od 1. 1. 2021 zaviedla pre dodávateľa, platiteľa DPH, možnosť opravy základu dane pri úplnom alebo čiastočnom nezaplatení protihodnoty za dodanie tovaru alebo služby. Konkrétne ide o ustanovenie § 25a zákona o DPH, ktoré oprávňuje dodávateľa pýtať si DPH späť od štátu. Oprava základu dane podľa § 25a zákona o DPH sa vzťahuje na odplatné dodania tovarov alebo služieb s miestom dodania v tuzemsku, v cene ktorých bola platiteľom dane uplatnená daň na faktúre, pričom za tieto dodania nedostal zaplatené celkom alebo sčasti a jeho pohľadávka sa stala nevymožiteľnou.

Zmeny pre dodávateľa nastali aj od roku 2023, predmetné ustanovenie § 25a ZDPH sa upravilo.

Právna úprava nevymožiteľných pohľadávok platná od 1. 1. 2023:

• stojí zjednodušene povedané na princípe, že štát zinkasuje odberateľa už po 100 dňoch od splatnosti jeho záväzku, kým má peniaze a dá sa s ním skontaktovať,
• potom (na rozdiel od prísnejších pravidiel v roku 2021) štát v podstate umožňuje zjednodušiť a zrýchliť dostupnosť opravy základu dane na strane dodávateľov, a to už po 150 dňoch od splatnosti pohľadávky,
• dodávateľ má v zásade právo (nie povinnosť) pýtať od štátu pôvodne odvedenú DPH z dodania tovaru, služieb späť. Na druhej strane ale odberateľ má povinnosť (nie voľbu) opraviť pôvodne odpočítanú DPH – a teda vrátiť DPH štátu, ak uplynie 100 dní od splatnosti (čo sme rozoberali v tretej časti tohto príspevku).

Spomeňme si dôležité skutočnosti ohľadne postavenia zúčastnených obchodných partnerov:

Identifikácia zmluvných strán v kontexte § 25a ZDPH:

• V prípade zlúčenia opravu základu dane môže uskutočniť aj platiteľ DPH, ktorý nadobudol pohľadávku v postavení právneho nástupcu. Ak dôjde k prevodu (postúpeniu) pohľadávky, opravu základu dane nie je oprávnený uskutočniť nadobúdateľ pohľadávky, ktorý ju kúpil od pôvodného dodávateľa tovaru alebo služby.
• Jednou z podmienok pre vykonanie opravy základu dane je skutočnosť, že dodávateľovi po vzniku daňovej povinnosti odberateľ úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby. Pripúšťa sa situácia, že odberateľ nemusí byť jedinou osobou, ktorá uhrádza kúpnu cenu. Pohľadávku teda nemusí zaplatiť aj „tretia strana“. Úhrada ako taká pritom nemusí byť vyjadrená len v peniazoch. Napríklad v rozsudku C-330/95 Goldsmiths Súdny dvor EÚ uviedol, že protihodnota môže byť vyjadrená aj nepeňažným plnením, ktoré je možné ohodnotiť peniazmi.
• Nie je dôležité, v akom postavení je odberateľ. Zákon o DPH jeho postavenie ...