Časové rozlíšenie nákladov a výnosov v sústave podvojného účtovníctva

Obsah:

Dôležité zásady

Z legislatívy

Účty nákladov a výnosov

Účet 381 – Náklady budúcich období (aktívny účet)

Účet 382 – Komplexné náklady budúcich období (aktívny účet)

Účet 383 – Výdavky budúcich období (pasívny účet)

Účet 384 – Výnosy budúcich období (pasívny účet)

Účet 385 – Príjmy budúcich období (aktívny účet) 

Časové rozlíšenie upravuje zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve a Opatrenie Ministerstva financií SR, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave PÚ. Daná účtovná jednotka musí dodržiavať akruálny princíp (zásada nezávislosti účtovných období).

Dôležité zásady

Náklady a výnosy sa účtujú vtedy, kedy vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom.

Z tejto zásady vyplýva, že podstatné je zaúčtovať náklady a výnosy v okamihu, kedy vznikli, nie kedy boli spojené s peňažným výdavkom alebo príjmom. Výdavky a príjmy účtuje ÚJ vždy v tom účtovnom období, v ktorom dôjde k ich úhrade alebo inkasu. Ak nie je možné dodržať túto zásadu, účtovné prípady účtovná jednotka zaúčtuje do toho účtovného obdobia, keď sa uvedené skutočnosti zistili (§ 3 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve).

Z tejto zásady vyplýva požiadavka, že náklady, výnosy, výdavky a príjmy vo vzájomnej spojitosti je potrebné časovo rozlišovať. Súčasťou týchto postupov je nesúlad medzi dvojicami pojmov:

NÁKLAD (spotreba živej alebo zhmotnenej práce) ¹

VÝDAVOK (úbytok peňazí)

VÝNOS (realizovaný výkon) ¹

PRÍJEM (prírastok peňažných prostriedkov)

Náklad vzniká v okamihu spotreby, výdavok vzniká v okamihu úhrady. Výnos vzniká v okamihu realizácie, príjem vzniká v okamihu inkasa.

Z legislatívy

Opatrenie MF SR o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov upravuje spôsob a postup časového rozlíšenie nákladov a výnosov v § 5 takto:

• náklady a výnosy sa zásadne účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia,
• opravy nevýznamných nákladov a nevýznamných výnosov minulých účtovných období sa účtujú ako účtovné prípady bežného účtovného obdobia na príslušných účtoch nákladov alebo výnosov z hospodárskej činnosti účtovnej jednotky;
• náhrady vynaložených nákladov predchádzajúcich účtovných období sa účtujú do výnosov bežného účtovného obdobia;
• náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako:
• náklady budúcich období na účtoch 381 a 382,
• výdavky budúcich období na účte 383,
• výnosy a príjmy, ktoré sa týkajú budúcich období, sa časovo rozlišujú ako:
• výnosy budúcich období na účte 384,
• príjmy budúcich období na účte 385.

Ide o účty pohľadávok a záväzkov, ktorými sa zúčtujú položky vznikajúce v dôsledku časového nesúladu medzi vznikom nákladu a výdavku a medzi vznikom výnosu a príjmu. Kritériom na účtovanie týchto účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je:

1. známy ich vecný obsah,
2. známa presná výška v €,
3. určené presné obdobie, ktorého sa týkajú (§ 5 ods. 5).

Náklady a výnosy sa účtujú na príslušných účtoch nákladových druhov a výnosových položiek časovo rozlíšené, s výnimkou nákladových druhov, ktoré tvoria komplexné náklady budúcich období 740

Na účty časového rozlíšenia sa vzťahuje dokladová inventúra a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť existencie časového rozlíšenia (§ 5 ods. 7).

www.financnasprava.sk

Účty nákladov a výnosov

Na účtoch nákladov a výnosov sa účtujú všetky náklady a výnosy, ktoré s daným účtovným obdobím vecne a časovo súvisia. Ak sa v bežnom účtovnom období uskutoční výdavok, ktorý nie je nákladom, musí sa časovo rozlíšiť ako náklad budúceho obdobia. To isté platí aj pre príjem, ktorý sa uskutoční v bežnom roku a nie je výnosom, tak sa musí časovo rozlíšiť ako výnos budúceho obdobia. Na strane druhej sa do nákladov účtuje náklad, ktorý s bežným účtovným obdobím časovo aj vecne súvisí, aj keď výdavok s ním spojený sa v bežnom účtovnom období neuskutočnil. Vtedy vzniká výdavok budúceho obdobia.

O výnosoch platí to isté, že výnos sa účtuje do výnosov, ktorý s bežným účtovným obdobím súvisí vecne aj časovo, aj keď príjem s ním spojený nenastal v bežnom účtovnom období. V tomto prípade vzniká príjem budúceho obdobia.

Náklady predstavujú spotrebu živej alebo zhmotnej práce. Výdavky znamenajú úbytok peňazí.

Pre podvojné účtovníctvo je charakteristické oddelené sledovanie výdavkov a s nimi súvisiacich nákladov, ktoré majú vplyv na výsledok hospodárenia.

Ak výdavky a náklady spadajú do toho istého bežného účtovného obdobia nemusia sa časovo rozlišovať.

V účtovníckej praxi väčšinou vzniká medzi nákladmi a výdavkami časový nesúlad na prelome účtovných období (spravidla 31.12. a 1.1.), preto je potrebné ich časovo rozlíšiť. Môžu nastať dva prípady:

• ak výdavok predchádza nákladu, vzniká náklad budúceho obdobia,
• ak náklad predchádza výdavku, vzniká výdavok budúceho obdobia.

NÁKLAD ≠ VÝDAVOK

Výnosy predstavujú realizované výkony. Príjmy predstavujú prírastok peňazí. So vznikom výnosov sú v podvojnom účtovníctve spojené príjmy peňažných prostriedkov. Ak výnosy a príjmy spadajú do toho istého účtovného obdobia, v ktorom sú zaúčtované i náklady súvisiace s dosiahnutými výnosmi,

takéto výnosy nie sú predmetom časového rozlišovania, pretože sú časovo rozlíšené.

Medzi príjmami a výnosmi môže nastať nesúlad vo vzťahu k bežnému obdobiu.

V účtovníckej praxi väčšinou vzniká medzi výnosmi a príjmami časový nesúlad na prelome účtovných období (spravidla 31.12. a 1.1.), preto je potrebné ich časovo rozlíšiť.

Môžu nastať dva prípady:

• ak príjem predchádza výnosu, vzniká výnos budúceho obdobia,
• ak výnos predchádza príjmu, vzniká príjem budúceho obdobia.

VÝNOS ≠ PRÍJEM

Výnos vzniká v okamihu realizácie, príjem vzniká v okamihu prírastku peňažných prostriedkov.

Účet 381 – Náklady budúcich období (aktívny účet)

Je to účet, na ktorom sa účtujú výdavky, ktoré nastali v bežnom účtovnom období, ale náklady s nimi spojené ešte nevznikli, čiže týkajú sa budúceho obdobia.

Náklady vzniknú v budúcom období, a to konkrétne na účtoch v účtovej triede 5, napr. vopred platené nájomné, poistné pri majetku, predplatné pri časopisoch a iné (Postupy účtovania pre podnikateľov v PÚ, § 56 ods. 2).

Zúčtovanie nákladov budúcich období na príslušný účet nákladov sa vykoná v účtovnom období, s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia, napr. súvzťažne na 518 pri nájomnom, alebo na 501 pri predplatnom na časopis (Postupy účtovania pre podnikateľov v PÚ, § 56 ods. 3).

Môže nastať aj situácia, že výdavok súvisí aj s nákladmi bežného účtovného obdobia, ale aj s nákladmi budúceho účtovného obdobia. Vtedy je potrebné tento výdavok rozdeliť na dve časti:

• výdavok, ktorý súvisí s nákladom bežného obdobia, a ktorý sa zaúčtuje priamo do nákladov bežného účtovného obdobia,
• výdavok, ktorý súvisí s nákladom budúceho obdobia, a tento výdavok sa musí časovo rozlíšiť a zaúčtuje sa do nákladov budúcich období.

Postup účtovania:

Schéma účtovania: