Koncoročné povinnosti platiteľa DPH

Koniec zdaňovacieho obdobia sa pomaly blíži, preto je ten správny čas, aby sme si pripomenuli koncoročné povinnosti platiteľa DPH. V úvode si povieme, koho sa tieto povinnosti týkajú, aké podmienky majú byť splnené, aby platiteľovi DPH vôbec vznikli povinnosti na konci roka v súvislosti s daňou. Jednotlivé povinnosti si vysvetlíme jednak teoreticky, zadefinujeme si, z akých zákonných ustanovení vyplývajú a zároveň si ich ilustrujeme na praktických príkladoch pre lepšie pochopenie.

Vymedzenie legislatívneho rámca:

• zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“) definuje kto, aké plnenie, kedy a za akých podmienok vznikajú platiteľovi DPH povinnosti v súvislosti s koncom zdaňovacieho obdobia,
• zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (ďalej len „ZoÚ“) a postupy účtovníctva definujú zaúčtovanie účtovných prípadov vo väzbe na jednotlivé prípady,
• zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“) definuje daňové posúdenie nákladov a príjmov vzniknutých z titulu koncoročných povinností platiteľa DPH,
• zákon č. 50/1976 Zb. stavebný zákon, [zákon o DPH sa v niektorých ustanovenia priamo odvoláva na termíny stavebného zákona najmä vo väzbe na zadefinovanie investičného majetku.]

Obsah:

1. Aká je podstata týchto povinností? Prečo je potrebné tieto úpravy vykonať?

2. Kto je povinný riešiť na konci roka povinnosti s úpravou odpočítanej dane? Je to platiteľ DPH.

3. Odpočítanie dane podľa § 49 zákona o DPH

4. Koeficient (§ 50 zákona o DPH)

5. Odpočítanie dane v tlačive daňového priznania

6. § 54 zákona o DPH – úprava odpočítanej dane (ak výstup je iný, ako bol vstup)

7. Zmena účelu použitia investičného majetku

8. § 54a zákona o DPH – zmena pomeru použitia majetku na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie pri nehnuteľnostiach

9. § 54b – prechod investičného majetku na právneho nástupcu

10. § 54c zákona o DPH – úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku vo väzbe na uplatňovanie osobitnej úpravy odpočítania dane na základe platby

11. § 54d zákona o DPH – zmena pomeru použitia majetku na podnikanie a na iný účel ako na podnikanie pri hnuteľnom investičnom majetku

12. Špecifické prípady vo väzbe na koniec roka

1. Aká je podstata týchto povinností? Prečo je potrebné tieto úpravy vykonať?

Dôvod, prečo niektorým účtovným jednotkám vznikne povinnosť riešiť na konci roka daň, je, že štát sa snaží neutralizovať dosah, či už na štát samotný, alebo dosah na účtovnú jednotku. Preto je v zákone o DPH riešená táto problematika. Aby v jednotlivých situáciách nebol poškodený a ukrátený o daň štát alebo inokedy zas účtovná jednotka. Na prvý pohľad je možné koncoročné úpravy dane chápať a nazerať na ne v negatívnom slova zmysle, lebo sú mylne zamieňané len za formu ďalšej platby (ďalšieho úbytku financií) zo strany účtovnej jednotky smerom do Štátnej pokladnice. Nie je to však úplne pravda. Ide len o vrátenie časti dane, ak sa už plnenie, z ktorého bola prvotne odpočítaná, nebude využívať na podnikanie alebo sa zmení pomer jej využitia na podnikanie. Nebolo by spravodlivé, ak by si platiteľ DPH chcel ponechať celú odpočítanú daň. Ale v praxi sú časté aj opačné prípady, kedy si platiteľ DPH pri obstaraní majetku nemohol odpočítať daň (lebo ho používal na plnenia s oslobodením) alebo šlo o oslobodené plnenie, ale plynutím času sa situácia zmenila a napr. platiteľ DPH predal majetok s daňou, alebo začal používať majetok na podnikanie s výstupmi zaťaženými daňou atď., potom má práve platiteľ DPH právo vyžiadať si od štátu alikvotnú časť dane.

Podstatou teda je spravodlivý systém odpočítania dane. Subjekt si môže odpočítať taký kúsok z dane, ktorý používa na podnikanie a výstupy s daňou.

Postup

V tejto téme sa budeme venovať nasledovným daňovým termínom:

• platiteľ DPH (kto je povinný riešiť úpravu odpočítanej dane),
• daňová povinnosť plnenia (jej vznik je základným predpokladom pre odpočítanie dane),
• právo na odpočítanie dane (oprávnenosť),
• koeficient DPH,
• investičný majetok (zadefinovanie, ktorého majetku sa úprava odpočítanej dane týka),
• zmena účelu (situácia zakladajúca povinnosť úpravy),
• obdobie zmeny (v ktorom zdaňovacom období sa využitie majetku zmenilo),
• obdobie na úpravu odpočítanej dane (ako dlho sa jednotlivý majetok sleduje),
• obdobie vykonania úpravy (kedy sa úprava vykoná),
• výška úpravy odpočítanej dane (vo väzbe na výpočet podľa vzorca v prílohe č. 1 zákona o DPH).

Princíp úpravy odpočítanej dane by sa dal zjednodušene interpretovať tak, že ide o situáciu, kedy si platiteľ DPH na vstupe odpočítal daň z dodaného tovaru alebo služby. Zároveň musí ísť o situácie, že daň na faktúre má byť uvedená a dodávateľ je osobou povinnou odviesť daň, tzn. daň nie je na faktúre uvedená omylom.

Predpokladom na odpočítanie bol (mal byť) ten, že vstup bude použitý (spotrebovaný) na výstupy platiteľa DPH s daňou. Ak sa počas zdaňovacieho obdobia situácia zmení a platiteľ DPH prestane mať výstupy s daňou pri majetku, pri ktorom prvotne (pri obstaraní) odpočítal daň, musí potom riešiť úpravu odpočítanej dane na konci zdaňovacieho obdobia. Rovnako je to v prípade, ak pri obstaraní majetku platiteľ odpočítal daň pomerne alebo počas roka sa pomer využívania majetku na podnikanie verzus na iné účely ako na podnikanie zmenil. Rozsah zmeny zakladajúcej úpravu odpočítanej dane je stanovený zákonom o DPH.

Uvedené je veľmi zjednodušeným návodom, ako postupovať na konci roka a týka sa viacerých situácií popísaných v zákone o DPH. V nasledujúcich kapitolách si jednotlivé pojmy zadefinujeme detailnejšie, taktiež použijeme odbornejší jazyk a zároveň ich interpretujeme aj na príkladoch.

2. Kto je povinný riešiť na konci ...