Odpisovanie dlhodobého majetku a vplyv na výsledok hospodárenia

Aktíva, ktoré v účtovnej jednotke zostávajú dlhšiu dobu ako 1 rok a postupne sa opotrebúvajú, nazývajú sa dlhodobým majetkom alebo tiež fixné aktíva, alebo neobežný majetok.

Tieto aktíva sa nespotrebujú naraz, ale postupne, kedy vo forme odpisov svoju hodnotu prenášajú úmerne tomuto opotrebeniu do nákladov účtovnej jednotky.

Jednou zo zmien, ktoré priniesla minuloročná novela zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, bola zmena v odpisoch. Zvýšil sa počet odpisových skupín zo štyroch na šesť a obmedzila sa možnosť zrýchleného odpisovania.

Pôvodná odpisová skupina 3, ktorá sa odpisovala 12 rokov, bola rozdelená na dve odpisové skupiny:

• odpisová skupina 3 s dobou odpisovania 8 rokov,
• odpisová skupina 4 s dobou odpisovania 12 rokov.

Odpisová skupina 4 s dobou odpisovania 20 rokov sa tiež rozdelila na dve odpisové skupiny:

• odpisová skupina 5 s dobou odpisovania 20 rokov,
• odpisová skupina 6 s dobou odpisovania 40 rokov.

Do novovytvorenej odpisovej skupiny 3 sa zaradili:

• elektrické motory, generátory a transformátory a elektrické rozvodné a ovládacie zariadenia,
• zážihové spaľovacie lodné motory a ostatné motory,
• ostatné piestové vznetové motory s vnútorným spaľovaním,
• turbíny,
• pece, horáky a ich časti,
• chladiace a vetracie zariadenia,
• plynové generátory, destilačné a filtračné prístroje,
• stroje pre metalurgiu.

Pri týchto typoch dlhodobého majetku sa skrátila doba odpisovania z 12 rokov na 8 rokov.

Budovy sa rozdelili do dvoch odpisových skupín.

Do odpisovej skupiny 5 sa zaradili:

• budovy pre obchod a služby – obchodné domy a obchodné centrá, autoservisy;
• budovy pre dopravu a elektronické komunikácie – autobusové a železničné stanice, prístavy, budovy pre rádiové a televízne vysielanie;
• priemyselné budovy – závody, dielne a montážne haly;
• nádrže, silá a sklady;
• inžinierske stavby okrem uvedených v odpisových skupinách 4 a 6 a okrem jednotlivých oddeliteľných súčastí uvedených v odpisových skupinách 4 a 6.

Do odpisovej skupiny 6 sa zaradili:

• bytové budovy,
• hotely a iné ubytovacie zariadenia,
• budovy na úradnícke a administratívne účely,
• budovy pre kultúru a verejnú zábavu – kiná, divadlá, múzeá, knižnice, školy a univerzity,
• budovy pre šport a športové ihriská,
• budovy na vykonávanie náboženských aktivít.

V praxi môže nastať, že budova sa využíva na viaceré účely. Časť budovy je administratívna a časť je výrobná. V tomto prípade pre zatriedenie budovy je rozhodujúce jej hlavné využitie, ktoré sa stanoví porovnaním úžitkovej plochy v m² využívanej na účely podľa odpisovej skupiny 6 k úžitkovej ploche v m² na ostatné účely. Podľa toho sa budova zaradí do odpisovej skupiny 5 alebo 6.

Odpis je peňažným vyjadrením opotrebenia dlhodobého majetku za určité časové obdobie. Odpisy sú nákladom účtovnej jednotky.

Vzhľadom na dlhodobý charakter využívania dlhodobého majetku je pochopiteľné, že náklady vynaložené na obstaranie tohto majetku nemôžu jednorazovo ovplyvniť výsledok hospodárenia v období obstarania majetku, ale je nutné zaťažovať ich postupne po dobu vlastníctva majetku. Na to sú určené odpisy dlhodobého majetku, ktoré postupne znižujú hodnotu majetku a ovplyvňujú výsledok hospodárenia v závislosti od miery opotrebenia majetku.

V prvom roku odpisovania zaradí účtovná jednotka hmotný majetok v triedení podľa Klasifikácie produkcie a klasifikácie stavieb do odpisových skupín, ktoré sú uvedené v prílohe zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Doba odpisovania od 1. januára 2015 je:

Pri rovnomernom odpisovaní sa ročný odpis určí ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania pre príslušnú odpisovú skupinu.

V prvom roku odpisovania hmotného majetku sa uplatní len pomerná časť z ročného odpisu vypočítaného ako vstupná cena/počet rokov odpisovania v závislosti od počtu mesiacov počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca zdaňovacieho obdobia.

Ak počas doby odpisovania HM:

a) nebolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť tohtoročného odpisu sa uplatní v roku nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov,

b) bolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná časť tohtoročného odpisu sa uplatní podľa § 26 ods. 5 zákona o dani z príjmov.

Od 1. januára 2015 sa môžu používať zrýchlené odpisy len pre majetok zaradený do druhej a tretej odpisovej skupiny. Odpisovaným skupinám 2 a 3 sa priradia tieto koeficienty: