Organizačná zložka z účtovného a daňového pohľadu

Právna úprava organizačnej zložky je obsiahnutá v § 7 Obchodného zákonníka. Podľa tohto ustanovenia sa organizačnou zložkou podniku rozumie odštepný závod alebo iný organizačný útvar podniku podľa tohto zákona alebo osobitného zákona. Ďalej platí, že odštepný závod je organizačná zložka podniku, ktorá je zapísaná v obchodnom registri, pritom je podstatné, že takáto organizačná zložka nemá právnu subjektivitu. Pri prevádzkovaní odštepného závodu sa používa obchodné meno podnikateľa s dodatkom, že ide o odštepný závod. Postavenie odštepného závodu priznáva Obchodný zákonník aj inej organizačnej zložke, ak zákon ustanovuje, že sa táto zložka samostatne zapisuje do obchodného registra. Dôsledkom zriadenia organizačnej zložky vo forme odštepného závodu je to, že jeho vedúci, ktorý je zapísaný do obchodného registra, je splnomocnený za podnikateľa robiť všetky právne úkony týkajúce sa tejto zložky.

Podnikanie zahraničných osôb v SR upravuje Obchodný zákonník v § 21 až § 26. Zahraničné osoby môžu podnikať na území SR za rovnakých podmienok a v rovnakom rozsahu ako slovenské právne subjekty, ak zo zákona nevyplýva niečo iné. Zahraničná obchodná spoločnosť môže v SR zriaďovať organizačné zložky svojho podniku, ktoré nepredstavujú samostatný subjekt práva, ale sú súčasťou zakladateľskej zahraničnej osoby. Môže ísť o odštepný závod alebo iný organizačný útvar, ktorý sa zapisuje do obchodného registra. Oprávnenie zahraničnej osoby podnikať na území SR vzniká ku dňu zápisu podniku tejto osoby alebo jeho organizačnej zložky do obchodného registra v rozsahu predmetu podnikania zapísanom v obchodnom registri.

Podľa § 35 Obchodného zákonníka sú podnikatelia zapísaní v obchodnom registri povinní účtovať v sústave podvojného účtovníctva v rozsahu a spôsobom ustanoveným osobitným predpisom, t. j. zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Zákon o účtovníctve sa vzťahuje na:

1. právnické osoby, ktoré majú sídlo na území SR,
2. zahraničné osoby, ak na území SR podnikajú alebo vykonávajú inú činnosť podľa osobitných predpisov; zákon sa pritom odvoláva na § 21 Obchodného zákonníka,
3. fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“).

Všetky tieto osoby na účely zákona o účtovníctve sa považujú za účtovnú jednotku. Na základe uvedeného možno konštatovať, že organizačná zložka tuzemskej osoby zriadená v tuzemsku nie je samostatnou účtovnou jednotkou a nemá povinnosť viesť samostatné účtovníctvo.

V prípade organizačnej zložky zahraničnej osoby (ďalej len „OZZO“) zriadenej na území SR je táto považovaná za účtovnú jednotku a má povinnosť viesť samostatné účtovníctvo za túto organizačnú zložku v zmysle zákona o účtovníctve.

Pri vykonávaní podnikateľskej činnosti zahraničnej osoby na území SR prostredníctvom organizačnej zložky táto musí rešpektovať všetky daňové, pracovnoprávne, obchodno-záväzkové a iné vzťahy platné na území SR. Preto aj pri vedení účtovníctva musí organizačná zložka zahraničnej osoby postupovať podľa predpisov platných pre slovenské podnikateľské subjekty. OZZO je vždy samostatnou účtovnou jednotkou. OZZO môže byť subjektom a nositeľom daňových povinností, a to najmä dane z príjmov právnických osôb (ďalej len „DPPO“) a iných daní vyberaných na území Slovenskej republiky. Obdobný postup platí aj v prípade, ak slovenský podnikateľ zriadi organizačnú zložku v zahraničí – musí dodržiavať platné právne predpisy v príslušnom štáte a viesť účtovníctvo za zriadenú organizačnú zložku samostatne v zahraničí.