Osobitná úprava uplatňovania dane na základe prijatia platby – zmeny od 1. 1. 2018

Obsah článku:

Mechanizmus uplatňovania dane na základe prijatia platby

Vyhotovenie faktúry platiteľom dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu

Čiastočná úhrada faktúry

Zmeny v uplatňovaní osobitnej úpravy od 1. 1. 2018

Vplyv osobitnej úpravy na platiteľov, ktorí uplatňujú štandardný režim

Kto môže uplatňovať osobitnú úpravu?

Zdaniteľné obchody podliehajúce režimu osobitnej úpravy

Preddavok prijatý pred začatím uplatňovania osobitnej úpravy

Oprava základu dane u platiteľa

Odpočítanie dane pri investičnom majetku a úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku

Odpočítanie dane pri registrácii podľa § 55 zákona o DPH

Skončenie používania osobitnej úpravy uplatňovania DPH na základe prijatia platby

Osobitná úprava uplatňovania dane z pridanej hodnoty na základe prijatia platby (ďalej len „osobitná úprava“) podľa zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) sa v praxi uplatňuje od 1. 1. 2016. Začatie uplatňovania osobitnej úpravy, podmienky jej uplatňovania a skončenie uplatňovania osobitnej úpravy definuje § 68d zákona o DPH.

Ustanovenie § 68d zákona o DPH, ktoré bolo doplnené poslednou novelou zákona o DPH, zákonom č. 334/2017 Z. z. od 1. 1. 2018 upravuje:

• vznik daňovej povinnosti v prípade, ak platiteľ dane, ktorý používa osobitnú úpravu na základe prijatia platby, postúpi pohľadávku,
• vznik práva na odpočítanie dane v prípade, ak je odberateľ platiteľom dane, ktorý používa osobitnú úpravu a za dodaný tovar alebo službu nezaplatí dodávateľovi, ale na základe postúpenej pohľadávky zaplatí inej osobe (postupníkovi).

Mechanizmus uplatňovania dane na základe prijatia platby

Smernica Rady 2006/112/ES (ďalej len „smernica“) okrem tzv. povinných ustanovení poskytuje jednotlivým členským štátom možnosť zvoliť si tzv. dobrovoľné ustanovenia, ktoré členské štáty môžu, ale nemusia transponovať do svojich právnych predpisov.

Jedno z týchto dobrovoľných pravidiel umožňuje členským štátom zaviesť dobrovoľnú osobitnú úpravu uplatňovania dane, v rámci ktorej daňová povinnosť aj právo na odpočítanie dane vznikne na základe platieb.

Osobitná úprava, ktorá sa v súlade s § 68d zákona o DPH uplatňuje od 1. 1. 2016, umožňuje stanoviť, že daňová povinnosť nevzniká dňom dodania tovaru alebo dňom poskytnutia služby, ale až v momente, kedy dodávateľ prijme za dodaný tovar alebo službu platbu.

Uplatňovanie osobitnej úpravy si u platiteľa dane vyžiada:

• vedenie evidencií o prijatých a poskytnutých platbách, sledovanie dňa úhrady a dňa vzniku daňovej povinnosti,
• vykazovanie vzniku daňovej povinnosti a uplatnenia práva na odpočítanie dane v DP a KV vo viacerých zdaňovacích obdobiach (v prípade úhrady jednej faktúry viacerými čiastočnými úhradami).

Platiteľ dane, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu:

• odvádza daň do rozpočtu až po prijatí platby za dodanie tovaru alebo služby od svojich odberateľov, pričom výška daňovej povinnosti sa odvíja od výšky prijatej platby,
• má právo na odpočítanie dane momentom zaplatenia za dodaný tovar alebo službu, bez ohľadu na skutočnosť, či dodávateľ uplatňuje osobitnú úpravu alebo štandardný režim DPH.

Dodávateľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, má odložený vznik daňovej povinnosti do momentu prijatia úhrady za dodaný tovar alebo službu, pričom daňová povinnosť vzniká vo výške prijatej platby. Prijatá platba sa považuje za platbu, ktorá obsahuje daň, t. j. daň sa vypočíta spätne:

Daň = suma prijatej platby x sadzba dane 20 alebo 10 / 120
(alebo 110 podľa sadzby dane)

Platiteľ dane, ktorý sa rozhodne uplatňovať osobitnú úpravu, ju uplatňuje na všetky dodania tovarov a služieb, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH.