Príklad zdanenia príjmov príspevkovej organizácie zriadenej obcou a povinnosť podania daňového priznania za rok 2022

Položka č. 1

Za účtovné obdobie 2022 vykázala vo výsledku ziskov a strát nasledovný výsledok hospodárenia:

Vzhľadom na skutočnosť, že príspevková organizácia môže účtovať iba v sústave podvojného účtovníctva, vypĺňa pomocnú tabuľku C1 nasledovne:

• na r. 1 – uvedie úhrnný výsledok hospodárenia vo výške 41 700 eur
• na r. 2 – uvedie výsledok hospodárenia z hlavnej nezdaňovanej činnosti vo výške 25 900 eur
• na r. 3 – uvedie výsledok hospodárenia z vedľajšej podnikateľskej činnosti vo výške 15 800 eur
• na r. 4 – zisk z predaja majetku

Príspevková organizácia v zdaňovacom období 2022 uskutočnila predaj 2 druhov majetku: kopírovacieho stroja v júni 2022 za cenu 1 000 eur a osobného automobilu v novembri 2022 za 29 000 eur. Pre zjednodušenie budeme predpokladať, že hlavnú činnosť vykonávala na 80 % a vedľajšiu činnosť na 20 %

Kopírovací stroj = 1 000 – 1 696 = strata z predaja 696 eur

Automobil = 29 000 – 28 600 = zisk z predaja 400 eur

• na r. 5 – uvedie príjem z nájomného nehnuteľnosti vo výške 15 000 eur. Príjem je súčasťou riadka 100;
• na r. 6 – uvedie súhrn výnosov z hlavnej aj podnikateľskej činnosti vo výške 432 900 eur.

Úhrnný výsledok hospodárenia uvedený v tabuľke C1 na riadku 1 vo výške 41 700 eur sa prevádza na riadok 100 so znamienkom „+“.

Upozornenie k riadku 4 – predaj majetku!

Pri predaji majetku je príspevková organizácia povinná postupovať podľa § 17 ods. 16 ZDP. Úprava základu dane podľa § 17 ods. 16 ZDP je závislá od toho, či predávaný majetok bol alebo nebol používaný na činnosti, z ktorej príjmy boli zdaniteľné (podnikateľská činnosť) alebo boli oslobodené od dane (hlavná činnosť):

• ak bol predávaný majetok používaný na činnosť, z ktorej príjmy boli predmetom dane a podliehali zdaneniu (napr. pri prenájme majetku), pri predaji tohto majetku sa do základu dane zahrnie rozdiel, o ktorý príjem z jeho predaja prevyšuje cenu stanovenú podľa § 25 ZDP, zvýšenú o vykonané technické zhodnotenie a zníženú o odpisy uplatnené v daňových výdavkoch vypočítané rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania podľa § 27 alebo § 28 ZDP,
• ak predávaný majetok nebol používaný na činnosť, z ktorej príjmy boli predmetom dane, ale nepodliehali zdaneniu (napr. jej hlavná činnosť), súčasťou základu dane je rozdiel, o ktorý príjem z jeho predaja prevyšuje cenu, v ktorej bol majetok ocenený v účtovníctve pri jeho nadobudnutí, zvýšenú o náklady preukázateľne vynaložené na jeho technické zhodnotenie.

Položka č. 2

Príspevková organizácia vlastní administratívnu budovu, v rámci ktorej prenajímala podnikateľskému subjektu 3 miestnosti. Podnikateľský subjekt sa nad rámec povinností uvedených v nájomnej zmluve rozhodol vykonať opravy v hodnote 2 000 eur. Príspevková organizácia výdavky na opravu podnikateľskému subjektu neuhradila, a preto jej v súlade s § 17 ods. 21 ZDP vzniká nepeňažný príjem vo výške 2 000 eur, ktorý sa vykazuje na riadku 110.