Spôsoby uplatňovania spotrebovaných pohonných látok v daňových výdavkoch

Výdavky na pohonné látky patria k uplatňovaným daňovým výdavkom takmer u každého podnikateľa, pretože motorové vozidlá sú často využívaným hmotným majetkom pri podnikaní. Pri uplatňovaní preukázateľne vynaložených výdavkov na spotrebované pohonné látky do daňových výdavkov si daňovník sám môže vybrať jeden z troch zákonom stanovených spôsobov, ktorým bude pri jednotlivých vozidlách postupovať.

ZDP v § 19 ods. 2 písm. l) ponúka daňovníkovi pri uplatňovaní výdavkov na spotrebované pohonné látky do daňových výdavkov tri rovnocenné spôsoby. Daňovník, či už právnická osoba alebo fyzická osoba [ktorá si neuplatňuje spotrebu pohonných látok podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP], má možnosť rozhodnúť sa pre jeden z týchto troch spôsobov, a to podľa jednotlivých motorových vozidiel. To znamená, že pri jednotlivých motorových vozidlách môže uplatňovať výdavky na spotrebované pohonné látky rôznym spôsobom (podľa bodov 1 až 3 uvedeného ustanovenia). Treba uviesť, že uplatnenie spotreby pohonných látok podľa § 19 ods. 2 písm. l) ZDP môže daňovník použiť pri motorovom vozidle zahrnutom v majetku firmy, resp. v obchodnom majetku fyzickej osoby, prenajatom, vypožičanom motorovom vozidle, ako aj pri vozidle obstarávanom formou finančného prenájmu, či u fyzickej osoby, ako aj pri vlastnom nákladnom motorovom vozidle.

Pri výbere konkrétneho spôsobu preukazovania spotreby pohonných látok je potrebné osobitne upozorniť na osobný automobil – plug-in hybrid, pri ktorom dochádza k spotrebe dvoch rôznych pohonných látok, a to elektriny a benzínu. Daňovník v tomto prípade nemôže posudzovať spôsob preukazovania spotreby pohonných látok pre každý typ pohonnej látky samostatne a uplatňovať daňové výdavky na spotrebované pohonné látky kombinovaním jednotlivých spôsobov podľa bodov 1 až 3 ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) ZDP.

Obsah:

1. Prepočítané spotrebované pohonné látky [§ 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP]

2. Spotrebované pohonné látky z údajov satelitného systému [§ 19 ods. 2 písm. l) bod 2 ZDP]

3. Paušálne výdavky na spotrebované pohonné látky [§ 19 ods. 2 písm. l) bod 3 ZDP]

4. Spotreba pohonných látok pri elektromobiloch

5. Pohonné látky z hľadiska podvojného účtovníctva

6. Pohonné látky z hľadiska jednoduchého účtovníctva

1. Prepočítané spotrebované pohonné látky [§ 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP]

Podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP daňovými výdavkami, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v tomto zákone, sú výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu prepočítané podľa:

1a. spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo ak sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, vychádza sa z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu, pričom takáto spotreba sa zvyšuje o 20 %; ak sa spotreba uvedená v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou pohonných látok alebo sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, je možné vychádzať aj zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bola udelená autorizácia podľa osobitného predpisu, ktorým je § 31 ods. 1 zákona č. 157/2018 Z. z. o metrológii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o metrológii“),

1b. preukázanej spotreby vrátane spotreby uvedenej vo vnútornom akte riadenia, ktorý preukázateľným spôsobom ...