Technické zhodnotenie na prenajatom majetku vykonané nájomcom

V podnikateľskom prostredí často realizuje modernizáciu alebo rekonštrukciu majetku (všeobecne technické zhodnotenie) nájomca, ktorý na základe nájomnej zmluvy užíva prenajatý majetok. Ak chce nájomca vykonať technické zhodnotenie na prenajatom majetku, je potrebné mať podmienky jasne definované zmluvne. Zmluvným zakotvením bude mať vykonanie technického zhodnotenia nájomcom, prípadne realizácia opráv na prenajatom majetku právny základ a nájomca môže výdavky uznať za daňový náklad.

Z pohľadu daňovej legislatívy potrebuje mať nájomca písomne vyjadrený súhlas prenajímateľa, že súhlasí s tým, aby technické zhodnotenie vykonal nájomca, a zároveň písomný súhlas, že nájomca môže technické zhodnotenie evidovať vo svojom majetku. Ak nájomca preukáže väzbu medzi vykonaným technickým zhodnotením a jeho podnikaním, náklady sú súčasťou základu dane z príjmov. Ak sú všetky predpoklady, ktoré definuje daňová legislatíva, splnené, potom môže nájomca technicky zhodnotiť prenajatý majetok, hoci právne k tomuto majetku nemá vlastnícky vzťah.

V prípade absencie písomných súhlasov od prenajímateľa nemôže nájomca výdavky na realizáciu technického zhodnotenia, prípadne opráv nad rámec uvedený v zmluve uznať za daňový náklad.

V článku podrobnejšie rozoberieme predpoklady, aby mohol nájomca vykonať technické zhodnotenie na prenajatom majetku, vysvetlíme, do ktorej odpisovej skupiny z pohľadu dane z príjmov zaradiť vykonané technické zhodnotenie, a taktiež vysvetlíme, ako účtovne odpisovať technické zhodnotenie.

Zároveň rozoberieme situácie, ktoré môžu nastať pri ukončení nájomnej zmluvy. Ukončenie nájomnej zmluvy, či už po uplynutí dohodnutej nájomnej doby alebo pri predčasnom ukončení nájomného vzťahu má vplyv jednak na nájomcu, ale aj na prenajímateľa majetku. Nastať môžu tri situácie, nájomca uvedie majetok do pôvodného stavu, technické zhodnotenie sa odpredá prenajímateľovi alebo sa technické zhodnotenie bezodplatne odovzdá prenajímateľovi. Všetky tri možnosti rozoberieme v článku z pohľadu dane z príjmov a z pohľadu dane z pridanej hodnoty.

Obsah:

1. Technické zhodnotenie v ZDP

Definícia technického zhodnotenia

Kto odpisuje technické zhodnotenie na prenajatom majetku

Moment zaradenia do majetku

Predpoklady na vykonanie technického zhodnotenia nájomcom

Ukončenie nájomného vzťahu

• • • Uvedenie prenajatého majetku po skončení nájomnej zmluvy do pôvodného stavu
    • Predaj technického zhodnotenia prenajímateľovi v zostatkovej cene (po skončení nájomnej zmluvy)
    • Bezodplatné odovzdanie technického zhodnotenia v zostatkovej cene prenajímateľovi po skončení nájmu

Daňový odpis u nájomcu, ktorý odpisuje technické zhodnotenie na prenajatom majetku ako iný majetok

Účtovný odpis u nájomcu, ktorý odpisuje technické zhodnotenie na prenajatom majetku ako iný majetok

Refakturácia časti vykonaného technického zhodnotenia nájomcom prenajímateľovi

Technické zhodnotenie a opravy vykonané nájomcom a nepeňažný príjem prenajímateľa

Technické zhodnotenie vykonané nájomcom ako ďalšie v poradí

Ukončenie nájomnej zmluvy z titulu odkúpenia prenajatého majetku nájomcom (nájomca odpisoval technické zhodnotenie)

2. Presah na zákon o dani z pridanej hodnoty

• • Bezodplatné odovzdanie technického zhodnotenia prenajímateľovi

3. Technické zhodnotenie v účtovníctve nájomcu

4. Záver

1. Technické zhodnotenie v ZDP

Definícia technického zhodnotenia

Legislatívne je inštitút technického zhodnotenia vymedzený v § 29 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „ZDP“).

V zmysle tohto ustanovenia sa pod technickým zhodnotením hmotného majetku a nehmotného majetku (na účely tohto zákona) rozumejú výdavky na:

• dokončené nadstavby, prístavby a stavebné úpravy,
• rekonštrukcie a
• modernizácie

prevyšujúce pri jednotlivom hmotnom majetku a nehmotnom majetku 1 700 eur v úhrne za zdaňovacie obdobie.

Zároveň § 29 ods. 2 ZDP umožňuje posúdiť aj vykonané technické zhodnotenie, ktorého cena je za zdaňovacie obdobie nižšia ako 1 700 eur, uznať na účely ZDP technické zhodnotenie, o ktoré sa zvýši vstupná cena zhodnoteného majetku. V tomto prípade sa takéto výdavky odpisujú ako súčasť vstupnej ceny, zvýšenej vstupnej ceny alebo zvýšenej zostatkovej ceny hmotného majetku a nehmotného majetku.

Za technické zhodnotenie sa považuje aj technické zhodnotenie v sume vyššej ako 1 700 eur za zdaňovacie obdobie vykonané na dlhodobom hmotnom majetku, ktorého obstarávacia cena bola 1 700 eur a menej. Takéto technické zhodnotenie sa pripočíta k obstarávacej cene dlhodobého hmotného majetku a uplatní sa ročný odpis vypočítaný podľa § 26 ZDP.

Rekonštrukciou sa na účely zákona o dani z príjmov rozumejú také zásahy do hmotného majetku, ktoré majú za následok zmenu jeho účelu použitia, kvalitatívnu zmenu jeho výkonnosti alebo technických parametrov.

Modernizáciou sa na účely zákona o dani z príjmov rozumie rozšírenie vybavenosti alebo použiteľnosti hmotného majetku a nehmotného majetku o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom tvoria neoddeliteľnú súčasť majetku. Za neoddeliteľnú súčasť tohto majetku sa považujú samostatné veci, ktoré sú určené na spoločné použitie s hlavnou vecou a spolu s ňou tvoria jeden majetkový celok. Od technického zhodnotenia je ...