Transferové oceňovanie – najnižšia rentabilita na nezávislom trhu (rozsudok 7Afs/398/2019-49)

Pod pojmom transferové oceňovanie sa rozumie testovanie, či je závislá transakcia ocenená trhovou cenou (princíp nezávislého vzťahu). Prípadný rozdiel v neprospech štátu sa zdaňuje tak, ako to ustanovuje § 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ZDP). Pri určení rozdielu sa použijú metódy podľa § 18 ZDP. Podstatou testu transferového oceňovania je porovnanie závislej ceny (kontrolovaná transakcia) s nezávislou cenou, ktorú medzi sebou použili nezávislé osoby (nekontrolovaná transakcia).

Prednosť má interná nekontrolovaná transakcia pred externou nekontrolovanou transakciu. Taktiež prednosť má jednotková cena tovaru alebo služby pred súhrnnými ukazovateľmi. Keďže interná nekontrolovaná cena a jednotková cena často nie sú k dispozícii, potom sa v praxi realizuje porovnanie cez súhrnný ukazovateľ z externého prostredia (napr. rentabilita výnosov alebo rentabilita nákladov).

Výkladový problém vzniká v aplikačnej praxi pri výbere porovnateľného nezávislého subjektu.

Autor prináša zovšeobecnenie rozsudku Najvyššieho správneho súdu ČR (NSS ČR) číslo 7Afs/398/2019-49 (www.nssoud.cz). V tomto rozsudku NSS ČR potvrdil závery českých daňových orgánov a krajského súdu, že pre porovnanie vyhovuje najnižšia hodnota z ...