Transferové oceňovanie v roku 2018

Obsah:

A. Čo priniesla novela ZDP v oblasti transferového oceňovania

B. Zmeny v definíciách závislosti

1. Nový pojem subjekt

1.1 Subjekt verzus osoba

1.2 Jednotlivé formy zoskupení

2. Formy závislosti

C. Základ dane stálej prevádzkarne

Záver

Úvod

Vyššie uvedená dôležitosť problematiky transferového oceňovania vyplýva predovšetkým z narastajúceho záujmu finančnej správy o túto oblasť zdaňovania príjmov, ktorý sa prejavuje najmä v postupnom precizovaní a sprísňovaní pravidiel transferového oceňovania, a to najmä v rámci balíka opatrení každoročne prijímaných vo forme novely ZDP ako celku. Ani rok 2018 v tomto nie je výnimkou a aktuálna novela ZDP priniesla niekoľko významných zmien aj v oblasti transferového oceňovania.

V tomto príspevku sa venujeme podstate nových pravidiel, ich praktickým dosahom na podnikateľskú činnosť daňových subjektov a tiež presahom problematiky transferového oceňovania do iných oblastí zdaňovania daňou z príjmov.

Dôležitosť zmien

Už na úvod je možné zhrnúť, že zmeny predstavené v poslednej novele ZDP v oblasti transferového oceňovania je možné zaradiť medzi jedny z najprísnejších od roku 2009, kedy sa výslovne zakotvila povinnosť viesť dokumentáciu o transferovom oceňovaní (aj keď povinnosť vyčísliť základ dane podľa princípu nezávislého vzťahu sa uplatňovala už pred týmto dátumom).

Na prvý pohľad novela ZDP priniesla pre rok 2018 len niekoľko pomerne stručných doplnení existujúcich pravidiel. Pri bliž­šom pohľade si však môžeme všimnúť predovšetkým rozsiahle rozšírenie osobnej pôsobnosti transferového oceňovania. V dôsledku týchto zmien preto bude možné nájsť početnú skupinu fyzických a právnických osôb, ktoré sa podľa nových pravidiel budú musieť riadiť pravidlami transferového oceňovania, a to napriek tomu, že do konca roka 2017 týmto povinnostiam nepodliehali.

A. Čo priniesla novela ZDP v oblasti transferového oceňovania

Národná rada SR schválila 7. decembra 2017 zákon č. 344/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon o dani z príjmov (ďalej ako „novela ZDP“). Zo širšieho pohľadu sú obsahom tejto novely ZDP viaceré podstatné zásahy do doterajšieho daňového režimu, ktorých výsledkom sú dôležité zmeny v zdaňovaní príjmov fyzických a právnických osôb vo všeobecnosti.

Súčasťou týchto zmien je aj oblasť transferového oceňovania, a to najmä modifikácia doterajších definícií závislých osôb, v dôsledku čoho sa pravidlá transferového oceňovania uplatnia aj na široký okruh fyzických a právnických osôb, ktoré podľa doterajších pravidiel transferovému oceňovaniu nepodliehali. Zmeny v oblasti transferového oceňovania sa použijú za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2018.

V oblasti práva transferového oceňovania dochádza k významnému rozšíreniu jeho pôsobnosti prostredníctvom zakotvenia nového označenia „subjekt“ ako pojmu so špecifickým významom na účely zákona o dani z príjmov a prostredníctvom zahrnutia konsolidovaných celkov ako novej formy závislosti. Okrem toho došlo tiež k stanoveniu podrobnejších pravidiel ekonomického prepojenia v podobe zahrnutia dodatočného znaku závislosti v podobe podielu na zisku a v podobe zahrnutia nového pravidla pre pričítanie podielov iného subjektu. Okrem toho dochádza k zmenám v ustanoveniach § 17 ods. 6 ZDP (ktoré sa týka korešpondujúcej úpravy základu dane) a v § 18 ZDP (ktoré upravuje všeobecné pravidlá transferového oceňovania).

Za najzásadnejšie zmeny je možné pova­žovať zakotvenie nového pojmu „subjekt“ a začlenenie konsolidovaných celkov do definícií závislosti. Tu je však potrebné upozorniť, že pojem „subjekt“ a konsolidované celky boli do definícií závislosti začlenené rozdielnym spôsobom.

Ako je to v ďalšom texte podrobnejšie vysvetlené, konsolidované celky predstavujú podľa novely ZDP novú samostatnú formu závislosti, ktorá môže sama osebe konštituovať dva daňové subjekty ako závislé osoby. Popri závislosti vo forme blízkych osôb ekonomického, personálneho a tzv. iného prepojenia sa do ZDP zahŕňa nová forma závislosti, ktorú predstavujú konsolidované celky podľa § 22 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (ďalej ako ZoU).

Naproti tomu pojem „subjekt“ so svojím špecifickým významom definovaným v ZDP na rozdiel od konsolidovaných celkov nepredstavuje novú formu závislosti. Pojem „subjekt“ podľa novely ZDP dopĺňa okruh „osôb“, vo vzťahu ku ktorým je pot­rebné skúmať existenciu ekonomického, personálneho alebo iného prepojenia. To znamená, že samotná identifikácia „subjektu“ ešte sama osebe nemusí znamenať existenciu závislosti na účely transferového oceňovania.

Vzťah závislosti v takom prípade dostaneme až v okamihu, ak medzi zúčastnenými „osobami“ a „subjektmi“ identifikujeme ekonomické, personálne alebo tzv. iné prepojenie.