Účtovanie občianskych združení v sústave jednoduchého účtovníctva

Cieľom tohto článku je priblížiť občianskym združeniam zákonné povinnosti podľa zákona o účtovníctve a zákona o dani z príjmov, postupy účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva, taktiež to, aké zákonné možnosti môže využiť pri zdaňovaní príjmov a uplatňovaní si výdavkov.

V článku je bližšie vysvetlená problematika prijímania a použitia podielu zaplatenej dane z pohľadu občianskeho združenia. 

Obsah:

1. Občianske združenia v SR, vznik a právne postavenie 

1.1 Vznik a založenie občianskych združení

1.2 Register mimovládnych neziskových organizácií

2. Vymedzenie občianskych združení ako účtovnej jednotky a zákon o účtovníctve

2.1 Zákon o účtovníctve a občianske združenie 

2.2 Dôležité ustanovenia zo zákona o účtovníctve pre občianske združenia

2.3 Postupy účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva pre občianske združenie

3. Účtovanie v jednoduchom účtovníctve a občianske združenie

3.1 Peňažný denník

3.1.1 Rozdelenie príjmov občianskeho združenia

3.1.2 Účtovanie o výdavkoch v peňažnom denníku

3.2 Vybrané ustanovenia postupov účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva

3.3 Kniha dlhodobého majetku a kniha zásob

3.4 Ostatné pomocné knihy pohľadávok a záväzkov z pracovnoprávnych vzťahov

3.5 Kniha zásob

4. Špecifické prípady účtovania

4.1 Účtovanie dotácií v neziskovej organizácii

4.2 Účtovanie sponzorského

4.3 Účtovanie podielu zaplatenej dane z príjmov

5. Zostavenie účtovnej závierky

5.1 Výkaz príjmov a výdavkov

5.2 Výkaz majetku a záväzkov

5.3 Povinnosť uloženia účtovnej závierky do registra účtovných závierok

6. Občianske združenia a daň z príjmov

6.1 Predmetom dane občianskeho združenia sú vždy

7. Občianske združenie ako prijímateľ podielu zaplatenej dane a jej použitie

8. Občianske združenie a DPH

9. Príklad účtovania v účtovných knihách jednoduchého účtovníctva

9.1 Príjmy občianskeho združenia

9.2 Výdavky občianskeho združenia

1. Občianske združenia v SR, vznik a právne postavenie 

Občianske združenie je nezisková organizácia, ktorá by mala plniť všeobecne prospešné účely, a to bez účelu dosahovania zisku zo svojej činnosti. Zároveň by OZ nemalo narúšať hospodársku súťaž ostatným podnikateľským subjektom podnikateľskou činnosťou.

Pojem „podnikanie“ chápeme v nadväznosti na § 2 ods. 1 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodného zákonníka, pričom pod podnikaním sa rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť s cieľom dosiahnutia zisku.

Vznik je upravený v zákone č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov, na základe ktorého môžu občania zakladať spolky, spoločnosti, zväzy, hnutia, kluby a iné občianske združenia, ako aj odborové organizácie a združovať sa v nich. Avšak nikto nesmie byť nútený k združovaniu, k členstvu v združeniach ani k účasti na ich činnosti. Zo združenia môže každý slobodne vystúpiť.

1.1 Vznik a založenie občianskych združení

Občianske združenia vznikajú registráciou, registrovým orgánom je Ministerstvo vnútra Slovenskej republiky, sekcia verejnej správy, odbor všeobecnej vnútornej správy v Bratislave.

Návrh na registráciu môžu podávať najmenej traja občania, z ktorých aspoň jeden musí byť starší ako 18 rokov (ďalej len „prípravný výbor“). Návrh podpíšu členovia prípravného výboru a uvedú svoje mená a priezviská, rodné čísla a bydliská. Ďalej uvedú, kto z členov starších ako 18 rokov je splnomocnencom oprávneným konať v ich mene. Návrh na registráciu musí obsahovať údaje o štatutárnom orgáne združenia alebo členoch štatutárneho orgánu združenia v rozsahu meno, priezvisko, adresa trvalého pobytu, dátum narodenia a rodné číslo.

Po doručení návrhu, v ktorom neboli nájdené nedostatky (neúplné alebo nepresné informácie), sa začne konanie o registrácii občianskeho združenia.

Najdôležitejším dokumentom pre ďalšiu činnosť občianskeho združenia sú kvalitne vypracované stanovy, ktoré sú tiež predmetom schvaľovania Ministerstva vnútra SR.

Na základe definovaných cieľov občianskeho združenia sa definuje hlavná činnosť občianskeho združenia, čo má následne dosah na správne zdaňovanie a aj účtovanie občianskeho združenia. Primárnym cieľom by mala byť činnosť, ktorá by mala byť zameraná na poskytovanie sociálnej pomoci, rozvoja športu, zachovania kultúry, ochrany ľudských práv, ochrany životného prostredia, ochrany zdravia a pod.

Občianske združenia môžu aj podnikať, ale mala by to byť len podpora hlavnej neziskovej činnosti, pričom zisk z podnikania by mal byť primárne určený pre činnosť združenia a nemal by byť rozdeľovaný pre členov združenia. Legislatíva však nie je v tomto nastavená striktne, čo narúša hospodársku súťaž vo vzťahu k podnikateľským subjektom alebo občianske združenie neplní poslanie, na ktoré vzniklo. Ak sa rozhodne občianske združenie vykonávať aj podnikateľskú činnosť, malo by tento zámer uviesť aj v stanovách (v časti Zásady hospodárenia).

Registrácia na daň z príjmov

Ak občianske združenie získa oprávnenie na podnikanie, je povinné sa registrovať na daňovom úrade a bude mu pridelené daňové identifikačné číslo (DIČ). Registrácia je povinná do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí mesiaca, v ktorom združenie získalo oprávnenie na podnikanie. Registrácia občianskeho združenia na daň z príjmov je upravená v § 49a zákona o dani z príjmov.

Občianske združenie by malo mať však svoju činnosť prioritne zameranú na „nepodnikateľskú činnosť“ podľa svojich stanov. Občianske združenie, ktoré bude vykonávať prevažne podnikateľskú činnosť, neplní svoje hlavné poslanie a môže byť Ministerstvom vnútra SR rozpustené.

Občianske združenie môže byť aj zamestnávateľom, v tomto prípade je povinné podať žiadosť o registráciu na dani z príjmov zo závislej činnosti.

V prípade, ak občianske združenie dosahuje akékoľvek príjmy podľa § 12 ods. 2 zákona o dani z príjmov a tieto sú predmetom dane, je povinné sa registrovať v zmysle vyššie uvedenej lehoty.

S účinnosťou od 1. 1. 2023 na základe novely zákona o dani z príjmov a daňového poriadku došlo k zmenám v registrácii, a to k registrácii pre daň z príjmov právnickej osoby z úradnej moci na základe zápisu ...