Zdaňovanie príjmov v organizáciách nezriadených so zámerom podnikania

Organizácie nezriadené s cieľom podnikania sú zriadené podľa osobitných predpisov, ktoré upravujú účel ich vzniku, hospodárenia, kontrolu ich činnosti a s tým súvisiace hospodárenie, ako aj ich zrušenie. Tieto činnosti sú zadefinované v ich zakladateľskej listine, v štatúte alebo v stanovách. Vzhľadom na to, že organizácie nezriadené s cieľom podnikania majú rôzne predmety činnosti, je následne dôležité posúdiť zdaňovanie jednotlivých druhov príjmov dosiahnutých v rámci ich hospodárenia.

Ako pomôcku vydalo Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky informáciu k daňovníkom nezriadeným alebo nezaloženým na podnikanie, daňová a účtovná problematika pod číslom 9/PO/2024/IM.

Obsah:

1. Daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie

2. Účtovníctvo daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie

3. Príjmy, ktoré sú predmetom dane

3.1 Príjmy z činností, ktorými sa dosahuje zisk alebo ktorými sa dá zisk dosiahnuť

3.2 Príjmy z predaja majetku

3.3 Príjmy z prenájmu

3.4 Príjmy z reklamy

3.5 Príjmy z členských príspevkov

3.6 Príjmy vyberané zrážkou

3.7 Príjmy z verejnej zbierky

3.8 Príjmy z európskych štrukturálnych a investičných fondov EÚ a z grantov poskytovaných na základe medzinárodných zmlúv

3.9 Príjem na základe zmluvy o sponzorstve v športe

3.10 Dotácie

3.11. Daňové priznanie

4. Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane

4.1 Prijatý podiel zaplatenej dane prijímateľom podľa § 50 zákona o dani z príjmov

4.2 Príjmy získané dedením vecí a práv

4.3 Príjmy získané darovaním

5. Príjmy, ktoré sú oslobodené od dane

6. Uplatnenie výdavkov k príjmom zo zdaňovanej a nezdaňovanej činnosti

1. Daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie

Podľa § 12 ods. 3 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov daňovníkmi nezaloženými alebo nezriadenými na podnikanie sú:

1. občianske združenia vrátane odborových organizácií – upravuje zákon č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov,
• nadácie – upravuje zákon č. 34/2002 Z. z. o nadáciách a o zmene Občianskeho zákonníka v znení neskorších predpisov,
• neinvestičné fondy – upravuje zákon č. 147/1997 Z. z. o neinvestičných fondoch,
• neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby – upravuje zákon č. 213/1997 Z. z.,
• účelové zariadenia cirkvi a náboženskej spoločnosti – upravuje § 6 ods. 1 písm. h) a k) zákona č. 308/1991 Zb. o slobode náboženskej viery a postavení cirkví a náboženských spoločností,
• organizácie s medzinárodným prvkom – upravuje zákon č. 116/1985 Zb. o podmienkach činnosti organizácií s medzinárodným prvkom (napr. Slovenský výbor pre UNICEF...),
• Slovenský Červený kríž a
• subjekty výskumu a vývoja – upravuje § 7 písm. a) a c) zákona č. 172/2005 Z. z. o organizácii štátnej podpory výskumu a vývoja,
  
  
2. záujmové združenia právnických osôb – upravuje § 20f až § 20j zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v znení neskorších predpisov,
• profesijné komory,
• politické strany a politické hnutia – upravuje zákon č. 85/2005 Z. z. o politických stranách a politických hnutiach,
• štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti – upravuje zákon č. 308/1991 Zb. o slobode náboženskej viery a postavení cirkví a náboženských spoločností,
• spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov – upravuje zákon č. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov,
• vyššie územné celky – upravuje zákon č. 302/2001 Z. z. o samospráve vyšších územných celkov (zákon o samosprávnych krajoch) v znení zákona č. 445/2001 Z. z. Zákon č. 446/2001 Z. z. o majetku vyšších územných celkov,
• obce – upravuje zákon č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení,
• rozpočtové organizácie a príspevkové organizácie – upravuje zákon č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,
• štátne fondy,
• vysoké školy – upravuje zákon č. 131/2002 Z. z. o vysokých školách a o zmene a doplnení niektorých zákonov,
• Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou – upravuje zákon č. 581/2004 Z. z. o zdravotných poisťovniach, dohľade nad zdravotnou starostlivosťou,
• Sociálna poisťovňa – upravuje zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení,
• Kancelária Rady pre rozpočtovú zodpovednosť – upravuje Čl. 3 ods. 7 a 8 ústavného zákona č. 493/2011 Z. z. o rozpočtovej zodpovednosti,
• Fond ochrany vkladov – upravuje zákon č. 118/1996 Z. z. o ochrane vkladov,
• Slovenská kancelária poisťovateľov – upravuje zákon č. 381/2001 Z. z. o povinnom zmluvnom poistení zodpovednosti za škodu spôsobenú prevádzkou motorového vozidla,
• Slovenský pozemkový fond – upravuje zákon č. 330/1991 Zb. o pozemkových úpravách, usporiadaní pozemkového vlastníctva, pozemkových úradoch, pozemkovom fonde a o pozemkových spoločenstvách,
• Rozhlas a televízia Slovenska – upravuje zákon č. 157/2024 Z. z. o Slovenskej televízii a rozhlase a o zmene niektorých zákonov,
• Garančný fond investícií – zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov,
• organizácie, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na základe ktorého vznikli.

Za daňovníka nezaloženého/nezriadeného so zámerom podnikania nie je možné považovať žiadne obchodné spoločnosti.

2. Účtovníctvo daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie

Ustanovenie § 9 ods. 1 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve definuje, že účtovná jednotka je povinná účtovať v sústave podvojného účtovníctva s výnimkou podľa odseku 2, ktorý uvádza v písmene b) a c) nasledovné:

Ak osobitné predpisy neustanovujú inak, v sústave jednoduchého účtovníctva môže účtovať:

• občianske združenie, jeho organizačné jednotky, ak konajú vo svojom mene, organizačné zložky Matice slovenskej, ktoré majú právnu subjektivitu, združenia právnických osôb, spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov, neinvestičné fondy, poľovnícke organizácie a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby; ak nepodnikajú a ak ich príjmy nedosiahli v predchádzajúcom účtovnom období 200 000 eur, ak nie sú subjektom verejnej správy (§ 3 zákona č. 523/2004 Z. z.),
• cirkev a náboženská spoločnosť, ich orgány a cirkevné ...