6. Účtovanie výdavkov vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov

Na preukázanie daňovej uznateľnosti výdavkov je potrebné vychádzať z definície daňového výdavku.

Zákon o dani z príjmov definuje daňový výdavok v § 2 písm. i) ako výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona, pričom pri využívaní majetku, ktorý môže mať charakter osobnej potreby a s ním súvisiacich výdavkov, je daňový výdavok uznaný len v pomernej časti, v akej sa používa na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov.

Z uvedeného vyplýva, že výdavok musí byť:

• vynaložený v súvislosti s podnikateľskou, resp. inou samostatnou zárobkovou činnosťou a v súvislosti so zdaniteľným príjmom, t. j. nakúpený materiál, tovar alebo služba musia byť použité na dosahovanie zdaniteľného príjmu; materiál, tovar alebo služby použité napr. na osobnú spotrebu podnikateľa alebo jeho zamestnancov, darované inej fyzickej alebo právnickej osobe, vložené do obchodného imania obchodnej spoločnosti a pod. nie je možné uplatniť do daňových výdavkov,
• preukázateľne vynaložený, t. j. musí byť doložený účtovným dokladom, ktorý musí spĺňať náležitosti účtovného dokladu vymedzené v § 10 zákona o účtovníctve,
• zaúčtovaný v účtovníctve podnikateľa, a to v súlade so zákonom o účtovníctve a postupmi účtovania pre jednoduché účtovníctvo,
• v súlade s § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, t. j. výdavok na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku vo forme:
• paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je majetok používaný aj na súkromné účely, alebo
• v preukázanej výške v závislosti od pomeru používania majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

O výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov sa v peňažnom denníku účtuje na základe účtovných dokladov v deň uskutočnenia účtovného prípadu ako o:

• výdavkoch peňažných prostriedkov v hotovosti alebo výdavkoch peňažných prostriedkov na účte v banke
• a zároveň výdavkoch vynaložených na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom v členení:
• zásoby,
• služby,
• mzdy,
• poistné a príspevky platené za fyzickú osobu alebo podnikateľa a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov,
• tvorba sociálneho fondu,
• ostatné výdavky.

U neplatiteľa dane z pridanej hodnoty sa výdavky účtujú v cenách s DPH. U platiteľa dane z pridanej hodnoty sa výdavky zahrnované do základu dane účtujú v cene bez DPH, príslušná DPH, na ktorú vzniká nárok na odpočet, sa účtuje ako výdavok neovplyvňujúci základ dane.

Daň z pridanej hodnoty je u platiteľa DPH v zmysle § 19 ods. 3 písm. k) ZDP bodov 1 a 2 daňovým výdavkom len vo výške DPH:

• ktorú je platiteľ povinný odviesť pri zrušení registrácie s výnimkou odvodu dane, o ktorú upraví vstupnú cenu hmotného a nehmotného majetku,
• na odpočítanie ktorej nemá nárok alebo vo výške pomernej časti DPH, keď si nárok na odpočítanie uplatňuje koeficientom, okrem DPH, ktorá sa vzťahuje na hmotný a nehmotný majetok a je súčasťou vstupnej ceny (pozri kapitolu 10.2).

V prípade, že úhrada výdavku znamená úhradu záväzku, napr. úhradu dodávateľskej faktúry, súčasne s účtovaním v peňažnom denníku je potrebné zaúčtovať aj zánik, resp. úhradu záväzku v knihe záväzkov.

Obsah:

6.1 Zásoby

6.2 Služby

6.3 Mzdy

6.4 Poistné a príspevky platené podnikateľom a poistné a príspevky platené zamestnávateľom za zamestnancov

6.5 Súhrnné účtovanie výdavkov na mzdy, poistné a príspevky

6.6 Tvorba sociálneho fondu

6.7 Ostatné výdavky

6.1 Zásoby

Ako výdavky na nákup zásob sa účtujú výdavky na obstaranie materiálu definovaného v § 11 ods. 2 postupov účtovania v JÚ a na obstaranie tovaru definovaného v § 11 ods. 4 postupov účtovania v JÚ (pozri kapitolu 4.4.3).

Súčasťou výdavkov na nákup zásob sú aj výdavky súvisiace s ich obstaraním, napr. preprava, poistenie, provízia a pod. Najčastejšie sa vyskytujúcimi výdavkami súvisiacimi s obstaraním sú výdavky na prepravu. Výdavky na prepravu je možné zahrnúť do výdavkov súvisiacich s obstaraním materiálu a tovaru len za prepravu od dodávateľa do miesta prvého uskladnenia v účtovnej jednotke. Preprava materiálu a tovaru medzi prevádzkami v rámci účtovnej jednotky predstavuje ostatné výdavky.

Celkové výdavky na nákup zásob vrátane výdavkov súvisiacich s ich obstaraním tak predstavujú ocenenie nakupovaných zásob obstarávacími cenami v zmysle § 25 ods. 1 písm. a) bod 2 zákona o účtovníctve, pričom obstarávacou cenou v zmysle § 25 ods. 6 písm. a) zákona o účtovníctve je cena, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny.

V praxi sa platby za zásoby uskutočňujú ako platby za dodaný a prevzatý materiál a tovar, ale aj ako preddavky na budúcu dodávku materiálu a tovaru. U daňovníka s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov sú súčasťou základu dane aj poskytnuté preddavky v tom zdaňovacom období a v takej výške, v akej boli poskytnuté. Výdavky na nákup zásob ovplyvňujú hospodársky výsledok, a teda aj základ dane v tom zdaňovacom období, v ktorom bola uskutočnená úhrada za obstarané zásoby.

Príklady účtovania nákupu materiálu a tovaru:

■ Nákup surovín a látok pre zabezpečenie výroby a poskytovanie služieb

Nákup pohonných látok daňovo uznaných vo výške spotreby podľa zákona o dani z príjmov

Nakupované pohonné látky do motorových vozidiel zaradených do obchodného majetku predstavujú prevádzkové látky, o ktorých sa v zmysle § 11 ods. 2 postupov účtovania v JÚ účtuje ako o materiáli. Výšku daňovo uznaných výdavkov na nákup pohonných látok ustanovuje zákon o dani z príjmov v § 19 ods. 2 písm. l) v závislosti od uplatnenia výdavkov na spotrebované pohonné látky, a to:

1. podľa cien platných v čase nákupu pohonných látok, prepočítaných podľa:
• spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo ak sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, vychádza sa z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu, pričom takáto spotreba sa zvyšuje o 20 %, ak sa spotreba uvedená v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou pohonných látok alebo sa v týchto dokladoch neuvádza, je možné vychádzať aj zo spotreby preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bola udelená autorizácia podľa osobitného predpisu, ktorým je § 31 ods. 1 zákona č. 157/2018 Z. z. o metrológii,
• preukázanej spotreby vrátane spotreby uvedenej vo vnútornom akte riadenia, ktorý preukázateľným spôsobom určuje a odôvodňuje u daňovníka spôsob výpočtu spotreby pohonných látok, ak ide o nákladné automobily alebo pracovné mechanizmy, pri ktorých sa spotreba v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou pohonných látok alebo sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza a ak sa neuplatňuje postup podľa vyššie uvedeného bodu.

• spotrebou uvedenou v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo v doplňujúcich údajoch od výrobcu alebo predajcu,
• dokladmi o nákupe pohonných látok, ktoré preukazujú množstvo nakúpených PHL a cenu v čase nákupu,
• evidenciou jázd jednotlivých motorových vozidiel.

• dátum,
• meno vodiča a označenie vozidla (predovšetkým evidenčné číslo),
• čas trvania cesty (od – do),
• trasa cesty (odkiaľ – kam),
• účel cesty tak, aby preukázal súvislosť konkrétnej pracovnej cesty s podnikateľskou činnosťou, napr. obchodné rokovanie, podpísanie zmluvy, nákup materiálu, rozvoz tovaru a pod.,
• stav tachometra,
• najazdené kilometre v členení na jednotlivé režimy, resp. cykly, a to podľa konkrétnej normy spotreby uvedenej v technickom preukaze vozidla na nasledovné cykly:
• mestský cyklus – jazda iba v meste, s použitím spotreby určenej pre mestský cyklus,
• mimomestský cyklus – jazda iba mimo mesta, s použitím spotreby určenej pre mimomestský cyklus,
• kombinovaný cyklus – jazda súčasne v meste, cez mesto a mimo mesta, s použitím spotreby pre kombinovaný cyklus,
• spotreba v litroch a v eurách v závislosti od odjazdených kilometrov v jednotlivých cykloch jázd,
• tankovanie v litroch a v eurách – tento údaj je nevyhnutné odsúhlasiť s dokladmi o nákupe pohonných látok zaúčtovanými v účtovníctve mimo tejto evidencie,
• poznámky.

• v priebehu účtovného obdobia účtovať nákup pohonných látok do peňažného denníka ako výdavky ovplyvňujúce základ dane,
• v priebehu účtovného obdobia viesť evidenciu všetkých uskutočnených jázd pre každé motorové vozidlo a sledovať spotrebu pohonných látok,
• k 31. 12. vypočítať výdavky na spotrebované pohonné látky za celé zdaňovacie obdobie v súlade s § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 zákona o dani z príjmov a porovnať s uskutočneným nákupom pohonných látok, pričom nezdokladovaná spotreba pohonných látok môže byť:
• zostatok pohonných látok v nádrži, ktorý v prípade, že nebude spotrebovaný v účtovnom a zdaňovacom období, je potrebné vylúčiť z daňových výdavkov,
• nadspotreba pohonných látok, ktorú je potrebné vylúčiť z daňových výdavkov,
• zostatok pohonných látok v nádrži, ktorý sa spotrebuje pri nasledujúcej pracovnej ceste a preukáže sa evidenciou jázd, čím sú splnené podmienky pre daňovú uznateľnosť a nie je potrebné ho z daňových výdavkov vylúčiť,
• k 31. 12. v rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtovať vzniknuté rozdiely.